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企業(yè)和個(gè)人可享受哪些稅收協(xié)定待遇

稅收協(xié)定又稱(chēng)避免雙重征稅協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)談判締結(jié)的書(shū)面協(xié)議。我國(guó)自1981年開(kāi)始面向境外談簽稅收協(xié)定，并在1983年9月與日本簽署了[*{5}*]稅收協(xié)定。截至目前，共與境外簽署了99個(gè)稅收協(xié)定和2個(gè)稅收安排（香港、澳門(mén)），已形成了比較完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，有力促進(jìn)了對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和人員交流，有效服務(wù)了“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”的對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略。

企業(yè)納稅人可享受哪些稅收協(xié)定待遇？

1.股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（設(shè)備租賃費(fèi)）限制稅率及其執(zhí)行

稅收協(xié)定的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（設(shè)備租賃費(fèi)）條款，通常以設(shè)定限制稅率的方式來(lái)限制東道國(guó)的征稅權(quán)。限制稅率一般比國(guó)內(nèi)法的規(guī)定稅率優(yōu)惠，如內(nèi)地與香港的稅收安排對(duì)利息和特許權(quán)使用費(fèi)的限制稅率為7%。

2.政府全資擁有金融機(jī)構(gòu)利息免稅

我國(guó)與大部分國(guó)家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定都規(guī)定，對(duì)中央銀行或完全由政府擁有的金融機(jī)構(gòu)貸款而支付的利息在東道國(guó)免稅，部分協(xié)定還將由政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)擔(dān)?；虮ｋU(xiǎn)的貸款也包括在內(nèi)。有些稅收協(xié)定中對(duì)可享受免稅的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了列名，我國(guó)列名的金融機(jī)構(gòu)一般包括：中國(guó)人民銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司和中國(guó)投資有限責(zé)任公司。

3.常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成

如果沒(méi)有稅收協(xié)定，根據(jù)各國(guó)國(guó)內(nèi)法，通常而言，在東道國(guó)從事建筑、安裝等活動(dòng)，或者提供勞務(wù)，均應(yīng)按照東道國(guó)國(guó)內(nèi)法納稅。稅收協(xié)定提高了東道國(guó)的征稅門(mén)檻，規(guī)定上述活動(dòng)只有在持續(xù)達(dá)一定時(shí)間的情況下，才構(gòu)成在東道國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在東道國(guó)就其取得的所得才負(fù)有納稅義務(wù)。

4.常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬

我國(guó)大部分稅收協(xié)定對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬通常規(guī)定：締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)在其境內(nèi)設(shè)立或構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅時(shí)，應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。也就是說(shuō)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)應(yīng)按其履行的職能、使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)歸屬利潤(rùn)，不允許將項(xiàng)目、活動(dòng)或服務(wù)產(chǎn)生的所有利潤(rùn)都?xì)w屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。

5.國(guó)際運(yùn)輸

我國(guó)簽訂的大多數(shù)稅收協(xié)定對(duì)國(guó)際運(yùn)輸所得采取居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)原則和總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)原則。即兩國(guó)對(duì)從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)膶?duì)方國(guó)家企業(yè)從本國(guó)取得的所得互免所得稅。此外，部分稅收協(xié)定還規(guī)定兩國(guó)對(duì)從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)膶?duì)方國(guó)家企業(yè)互免間接稅。

除了稅收協(xié)定以外，我國(guó)對(duì)外簽訂的航空運(yùn)輸協(xié)定、海運(yùn)協(xié)定等國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定、文化交流協(xié)議等政府間協(xié)議中也有免稅條款。如果東道國(guó)的征稅行為涉嫌違反上述政府間協(xié)議，稅務(wù)總局可以與對(duì)方主管當(dāng)局協(xié)調(diào)。

6.非歧視待遇

按照稅收協(xié)定規(guī)定，我國(guó)企業(yè)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)在稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)?shù)韧谠搰?guó)相同情況的居民企業(yè)，不應(yīng)當(dāng)受到歧視性待遇。如果我國(guó)企業(yè)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約對(duì)方納稅的稅率更高或條件更苛刻，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相互協(xié)商申請(qǐng)，由稅務(wù)總局與對(duì)方稅務(wù)局相互協(xié)商解決。需要注意的是，給予居民的個(gè)人扣除或減免稅等優(yōu)惠待遇不屬于該條款的范圍。

個(gè)人納稅人可享受哪些稅收協(xié)定待遇？

個(gè)人除可以享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等條款的待遇外，我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定都規(guī)定了僅針對(duì)個(gè)人的相關(guān)條款。

1.受雇所得

中國(guó)個(gè)人在稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)家從事受雇活動(dòng)取得所得，如果同時(shí)滿足三個(gè)條件，可在受雇勞務(wù)活動(dòng)的發(fā)生國(guó)（即來(lái)源國(guó)）免稅。這三個(gè)條件為：在受雇勞務(wù)發(fā)生國(guó)連續(xù)或累計(jì)停留不超過(guò)183天；報(bào)酬不是由具有來(lái)源國(guó)居民身份的雇主或代表該雇主支付的；報(bào)酬不是由雇主設(shè)在來(lái)源國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的。

2.教師和研究人員

我國(guó)在部分稅收協(xié)定談判早期為了引進(jìn)先進(jìn)的文化和人才，促進(jìn)兩國(guó)間的教育、科學(xué)、文化交流，在稅收協(xié)定中列入了專(zhuān)門(mén)的教師和研究人員條款，規(guī)定東道國(guó)對(duì)于符合一定條件的教師和研究人員在一定期限內(nèi)（通常為2年或3年）給予免稅待遇。

3.學(xué)生

目前出國(guó)留學(xué)的學(xué)生越來(lái)越多，我國(guó)簽署的稅收協(xié)定中的學(xué)生條款對(duì)留學(xué)生提供了一定保護(hù)，即免稅待遇。通常這一免稅會(huì)有三個(gè)條件（以中國(guó)與A國(guó)協(xié)定為例）：

（1）中國(guó)學(xué)生去A國(guó)之前應(yīng)是中國(guó)的稅收居民；

（2）中國(guó)學(xué)生的免稅所得應(yīng)來(lái)源于A國(guó)以外；

（3）中國(guó)學(xué)生的免稅所得應(yīng)僅為維持其生活、教育或培訓(xùn)目的。

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