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審計報告-上市公司的質量鑒定書

年報正文一開始的“重要提示”部分，篇幅很短，二三百字。其中，會計師事務所對年報中財務報表的審計報告類型，值得重視，它相當于會計師事務所對財務報表出具的一份質量鑒定書。

四種不合格產品

上市公司在年報中披露的財務報表，由上市公司自己編制。其真實性、準確性與完整性，還需要會計師事務所作為獨立方進行審計。審計后，事務所要出具審計報告。報告分為兩大類：一種是標準無保留意見審計報告;另一種是非標準意見審計報告(簡稱非標意見)。前者表明，會計師認為財務報表質量合格。

非標準意見審計報告，表示會計師認為財務報表質量不合格。其分為四種：1.帶強調事項段的無保留意見審計報告。2.保留意見的審計報告。3.否定意見的審計報告。4.無法表示意見的審計報告。通俗講，*9種報告，意味著會計師認為報表存在瑕疵;第二種，認為報表存在錯誤;第三種、第四種，說明會計師認為報表問題嚴重。

有一點要注意，特別提示中只會列示審計報告的類型，而審計報告的具體內容則出現在年報“財務會計報告”的開始部分。標準意見審計報告的內容幾乎完全一致，不必看了。而非標意見則會因為各公司不同的情況，區別很大，注冊會計師會在其中明確闡述出具非標意見的原因。

如果會計師出具非標意見，對這樣的公司，投資者在選股時定要謹慎。特別是上述四種非標意見中的后三種，對這樣的上市公司，更應慎之又慎。因為，不合格的報表往往意味著上市公司隱含著巨大風險。

事故多發地帶

從過去幾年的情況看，非標意見在全部審計報告中的比例，開始呈現下降趨勢。四種非標意見中，比較嚴重的后三種，在全部審計報告中所占比例一般保持在3%左右。

以往事實表明，非標意見一般集中于資產質量差的公司、微利公司、虧損公司。對這些公司來說，它們面臨著業績評價的巨大壓力。較其它公司而言，更有粉飾報表進行財務造假的動機。比如說，按照規定，連續三年虧損的上市公司會被暫停上市，有些公司為避免暫停上市，就鋌而走險，在財務報表上做手腳。這樣的公司被出具非標意見的概率就很大。

非標意見的多發地帶，從一個側面也說明了，績差公司財務報表造假的可能性較之其它公司要大，對此，投資者務必心中有數。

連鎖后果不可小覷

上市公司年報被出具非標意見，還會出現一系列連鎖后果。

*9，再融資可能受阻。按照《上市公司證券發行管理辦法》的規定，如果上市公司最近三年及最近一期的財務報表，被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告，就會失去公開增發、配股、發行可轉換債券的資格。

由此可見，一旦上市公司財務報表被出具非標意見，其再融資(定向增發除外)的能力至少三年內將不復存在。這對上市公司健康、快速發展肯定要造成較大的影響，對此，投資者要有充分估計。

第二，成分股剔除。在滬深交易所推出的一系列指數里，其指數成分股的選擇標準中，不少就將上市公司財務報表未被出具非標意見審計報告作為前提條件，比較典型的如上證治理指數即是如此。

由于一些投資基金將選股范圍與指數成分股掛鉤，因此，一旦上市公司從成分股中剔除，必將導致機構投資者大規模拋售股票，從而造成股價大跌。對此，投資者也要保持清醒認識。

更換會計師事務所

投資者在閱讀年報時，要注意上市公司是否更換了出具審計報告的會計師事務所。年報“重大事項”部分，對此有詳細說明。

其原因在于，如果事務所要出具非標意見的審計報告，而上市公司對此無法接受，當這種矛盾極端激化無法調和時，上市公司就有可能采取更換會計師事務所的方式，以得到其希望得到的審計報告。

因此，上市公司更換會計師事務所，特別是更換理由不充分之時，投資者需要高度警惕?，F實中的案例說明，進行財務造假的上市公司中，很多公司出現過更換會計師事務所的“犯罪前戲”行為。

按照規定，上市公司解聘會計師事務所或者會計師事務所辭聘，上市公司與會計師事務所均應報告中國證監會和交易所且公開披露原因，并對所披露信息的真實性負責。被解聘的會計師事務所對被解聘的理由如有異議，有權向上市公司股東大會申訴，同時可以要求公司披露，公司也有義務對此披露。

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