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商譽(yù)的稅前扣除問題

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--應(yīng)用指南》附錄規(guī)定，“商譽(yù)”科目用來(lái)核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目，比照“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。“商譽(yù)”科目期末為借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。由此可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有將商譽(yù)列入無(wú)形資產(chǎn)范疇，而是在“商譽(yù)”科目單獨(dú)進(jìn)行核算，同時(shí)規(guī)定可以對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但未規(guī)定商譽(yù)可以進(jìn)行攤銷。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不一致的是，稅法仍把商譽(yù)歸為無(wú)形資產(chǎn)，由此造成會(huì)計(jì)和稅法對(duì)商譽(yù)的處理存在一些差異。

【案例】

由于經(jīng)營(yíng)有方，A商場(chǎng)的營(yíng)業(yè)額和贏利水平均好于規(guī)模相當(dāng)且地理位置更優(yōu)越的其他同類商品零售企業(yè)。兩年前，A商場(chǎng)為了開拓其他經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，需要籌集大額資金，但融資困難，于是決定采取資本擴(kuò)張策略。為了在與其他單位洽談合作的過程中取得優(yōu)勢(shì)，A商場(chǎng)請(qǐng)?jiān)u估公司對(duì)其商譽(yù)進(jìn)行了評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估報(bào)告作如下會(huì)計(jì)處理：借記“商譽(yù)”6000萬(wàn)元，貸記“資本公積”6000萬(wàn)元。由于談判失敗，A商場(chǎng)尋求合作未獲成功，但A商場(chǎng)從商譽(yù)掛賬的次年初起，每個(gè)月對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷，并在稅前扣除50萬(wàn)元，全年累計(jì)扣除了600萬(wàn)元。1年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A商場(chǎng)進(jìn)行檢查時(shí)才發(fā)現(xiàn)該問題。

A商場(chǎng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)此解釋道，盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有把商譽(yù)列為無(wú)形資產(chǎn)予以攤銷，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條*9款和第二款規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。所以，A商場(chǎng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定的情況下，按照稅法規(guī)定對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了攤銷。檢查人員指出，《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)。A商場(chǎng)的商譽(yù)就屬于自創(chuàng)性質(zhì)，因此不可以稅前扣除。另外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條第四款規(guī)定，外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。可見，即使是外購(gòu)的商譽(yù)，也必須在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)才準(zhǔn)予扣除。

【分析】 :

納稅人存在涉稅問題，并不一定都采取了弄虛作假的手段，相當(dāng)多的稅收問題是由于納稅人對(duì)稅法的片面理解導(dǎo)致操作時(shí)出現(xiàn)了錯(cuò)誤。對(duì)于這類問題，只要檢查人員熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)就很容易發(fā)現(xiàn)。所以，檢查人員必須熟練掌握稅法及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)賬面上的涉稅問題進(jìn)行全面的排查和正確的分析。此外，納稅人往往會(huì)從有利于自身的角度去理解和執(zhí)行稅法，這就難免存在片面和錯(cuò)誤，檢查人員要善于從納稅人的辯解中尋找其違反稅法及相關(guān)法律法規(guī)的論點(diǎn)、論據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)，納稅人的問題將不攻自破

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