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樂山實務稅務技巧；分包方用自產貨物 總承包人如何納稅

A建筑公司今年1月承接一家房地產開發企業造價為5000萬元的工程，同時將該工程中鋁合金門窗安裝部分分包給B公司施工，結算價款為500萬元，其中材料價款350萬元，安裝費為150萬元。B公司從事鋁合金門窗生產銷售并負責建筑安裝。A公司與B公司均具備建筑業施工資質。今年4月，B公司工程施工完畢，結算時，B公司提供給A公司增值稅發票350萬元，營業稅發票150萬元。A公司想了解，B公司給其開具的發票形式及該種情形下營業額的計算方法是否正確。

B公司應如何開具發票

根據《營業稅實施細則》第七條規定，納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。

同時，根據《增值稅實施細則》第六條規定，納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為的混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

因此，B公司屬于提供建筑業勞務并同時銷售自產鋁合金門窗的行為，應分別核算門窗銷售額和安裝收入營業額，并應根據門窗銷售額350萬元計算繳納增值稅，按安裝收入150萬元的營業額計算繳納營業稅。即應給A公司提供350萬元的增值稅發票和150萬元的營業稅發票。

A公司如何計算營業額

根據《營業稅暫行條例》第五條規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。可見，總承包人的分包工程款在計算營業額時是可以扣除的。

對于如果分包方承接的是“提供建筑業勞務同時銷售自產貨物”分包工程，在這個問題上，我們可以看出，對于A公司而言，分包給B公司的工程是一個完整的分包工程，其500萬元的價款屬于《營業稅暫行條例》第五條中規定的“其支付給其他單位的分包款”，而不應該因為B公司在分包活動中提供了自產鋁合金門窗而不允許A公司全額扣除分包工程款，否則會對A公司造成稅負的不合理。因此，A公司在計算計稅營業額時，應準予扣除分包給B公司的500萬元的分包工程款。

需要注意的幾個問題

首先，建筑工程的扣除范圍僅限于建筑工程分包業務，對轉包業務不能扣除。根據《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部124號令）第十三條規定，禁止將承包的工程進行轉包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發包給他人的，屬于轉包行為。由此可見，轉包行為是我國法律禁止的，所以對于轉包價款在營業稅計算營業額時不得扣除。

其次，建筑工程的分包對象為其他單位時，分包工程款才可以從總承包款中扣除。根據《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部124號令）第八條規定，嚴禁個人承攬分包工程業務。因此，如果分包對象為個人，那么分包給個人所支付的分包款不得扣除。

最后，需要注意的是，如果B公司僅銷售自產的鋁合金門窗給A公司，而不提供相應的建筑安裝勞務，那么A公司與B公司就不存在總分包關系，A公司應全額繳納營業稅，不得扣除支付給B公司的材料價款。《營業稅實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。因此，在該種情形下，B公司提供的鋁合金門窗屬于工程所用原材料（即甲供材料），其價款應含在總承包人A公司的計稅營業額中。

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