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工資、薪金稅前扣除與會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)問(wèn)題

職工薪酬會(huì)計(jì)處理

定義：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))的定義，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。股份支付也屬于職工薪酬范圍，但需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)--股份支付》加以規(guī)范。

會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬一般分為貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。其會(huì)計(jì)分錄如下：

1.貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬--工資(職工福利/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金/工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)/非貨幣性福利/辭退福利/股份支付等)

會(huì)計(jì)處理的基本原則：貸方確認(rèn)為“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債，借方根據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對(duì)象記入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。

2.非貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

會(huì)計(jì)處理的基本原則：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣、性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象，按該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

工資、薪金稅前扣除

定義：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。其第二款將工資、薪金定義為，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))進(jìn)一步明確，合理工資、薪金，指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務(wù)處理：按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，上述工資、薪金應(yīng)當(dāng)是實(shí)際發(fā)生的、合理的、與取得收入有關(guān)的支出，允許稅前扣除。

會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理需要協(xié)調(diào)的是拖欠工資問(wèn)題，會(huì)計(jì)上已經(jīng)按照成本核算原則進(jìn)行了相應(yīng)的工資費(fèi)用歸集分配核算，而稅收上對(duì)未實(shí)際發(fā)放的工資則不得稅前扣除。

工資、薪金稅前扣除與會(huì)計(jì)處理如何協(xié)調(diào)

按照15號(hào)公告，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的工資、薪金支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出金額在企業(yè)所得稅前扣除。舉例說(shuō)明如下：

某企業(yè)2012年12月支付生產(chǎn)工人工資100萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資10萬(wàn)元，在建工程人員工資8萬(wàn)元，行政管理人員工資18萬(wàn)元，工會(huì)人員工資2萬(wàn)元，另支付退休人員退休費(fèi)5萬(wàn)元，支付職工困難補(bǔ)助1萬(wàn)元，代墊醫(yī)藥費(fèi)5000元，代扣個(gè)人所得稅2萬(wàn)元，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理。由于資金緊張，在2013年1月發(fā)放上月工資時(shí)，生產(chǎn)車(chē)間人員工資尚有40萬(wàn)元未發(fā)放，其他均發(fā)放完畢。會(huì)計(jì)處理如下：

1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本1000000

制造費(fèi)用 100000

管理費(fèi)用 250000

在建工程 80000

貸：應(yīng)付職工薪酬--工資 1430000。

2.發(fā)放工資

(1)提取現(xiàn)金

借：庫(kù)存現(xiàn)金 1015000

貸：銀行存款 1015000。

(2)實(shí)際發(fā)放

借：應(yīng)付職工薪酬--工資 1005000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1005000。

(3)代扣款項(xiàng)

借：應(yīng)付職工薪酬--工資 25000

應(yīng)付職工薪酬--職工福利 10000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10000

其他應(yīng)收款--代墊醫(yī)藥費(fèi) 5000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅 20000

3.提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 185000

制造費(fèi)用 18500

管理費(fèi)用 46250

在建工程 14800

貸：應(yīng)付職工薪酬--職工福利

200200

應(yīng)付職工薪酬--工會(huì)經(jīng)費(fèi) 28600

應(yīng)付職工薪酬--職工教育經(jīng)費(fèi) 35750

假設(shè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)均已實(shí)際發(fā)生，沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)應(yīng)付職工薪酬年終余額40萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元(40x25%)。但是，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定對(duì)上述應(yīng)付而未付的職工薪酬在當(dāng)年匯算清繳時(shí)不做納稅調(diào)整處理，而是按照企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出在企業(yè)所得稅前扣除。在實(shí)際工作中，應(yīng)按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。

結(jié)合勞動(dòng)法第五十條“工資應(yīng)當(dāng)以貨幣形式按月支付給勞動(dòng)者本人，不得克扣或者無(wú)故拖欠勞動(dòng)者的工資”的規(guī)定，對(duì)拖欠職工工資按照15號(hào)公告擬采用以下處理方法：

一是發(fā)放口徑形成的暫時(shí)性差異。如上例中12月工資在次年1月發(fā)放，則不予調(diào)整，按照會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)支出。

二是有正當(dāng)理由的暫時(shí)性拖欠。根據(jù)《對(duì)〈工資支付暫行規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》(勞部發(fā)〔1995〕226號(hào))，下列情況屬于有正當(dāng)理由：(1)用人單位遇到非人力所能抗拒的自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等原因，無(wú)法按時(shí)支付工資;(2)用人單位確因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難、資金周轉(zhuǎn)受到影響，在征得本單位工會(huì)同意后，可暫時(shí)延期支付勞動(dòng)者工資，延期時(shí)間的最長(zhǎng)限制可由各省、自治區(qū)、直轄市勞動(dòng)行政部門(mén)根據(jù)各地情況確定。對(duì)此種情況下形成的暫時(shí)性拖欠在征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可以不作調(diào)整，但必須在承諾的時(shí)間內(nèi)發(fā)放。

三是無(wú)故拖欠。對(duì)無(wú)故拖欠職工工資則應(yīng)按稅收規(guī)定予以調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

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