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麗水會計稅務實務；商業企業納稅的種類——消費稅

消費稅是指在中華人民共和國境內，從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，所取得的銷售收入而征收的一種稅。

開征消費稅的意義，在于調節社會的消費結構，正確引導消費方向，抑制超前消費需求，保證財政收入。根據我國目前流轉稅改革的框架，把增值稅作為普遍調節的稅種，對生產經營活動進行普遍征收。而把消費稅作為特殊調節的稅種，選擇11種消費品既征收消費稅，又征收增值稅進行雙層次調節。消費稅的立法主要體現國家的產業政策和消費政策，把消費稅作為國家對經濟進行宏觀調控的特殊手段。

1、消費稅稅制模式要點

（1）消費稅的征稅范圍

①特殊消費品；

②奢侈品，非生活必需品；

③不能再生和替代的石油類消費品；

④為配合產品結構調整需要，在某個特定時期內要加以限制的長線產品等。消費稅設置了11個稅目，其稅率（稅額）從3％～45％。

（2）消費稅的納稅環節

①境內生產的應稅消費品，由生產者于銷售時收訖銷貨款或者取得索取銷貨額的憑證時納稅；

②生產者自產自用的應稅消費品，用于連續生產的不納稅，而用于其他方面的則在移送使用時納稅；

③委托加工的應稅消費品，由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款；

④進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。

2、消費稅的征收方法

消費稅的征收方法有兩種：從價定率和從量定額。其計算公式如下：

實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額x稅率

實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量x單位稅額

3、消費稅的計稅口徑

（1）實行從價定率征收的應稅消費品的銷售額，是指納稅人銷售應稅消費品所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括應交的增值稅稅款。如果企業應稅消費品的銷售收入中未扣除或不允許扣除增值稅稅款的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅的計稅銷售額。其計算公式如下：

應納消費稅的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

（2）納稅人自產自用的應稅消費品，屬于規定應納稅的，在計算納稅時，按以下兩種情況分別作出處理：其一是按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但當銷售價格明顯偏低而又無正當理由或者無銷售價格者，不得列入加權平均計算。其二，若沒有同類消費品銷售價格可供參照，則按組成計稅價格計算。其計算公式如下：

組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）

（3）委托加工的應稅消費品，按照受托同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。其計算公式如下：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

（4）進口實行從價定率征收的應稅消費品，按照成本計稅價格計算納稅。其計算公式如下：

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）

（5）包裝物的計稅口徑：實行從價定率辦法的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，在財務上如何核算，包裝物的價格應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，以便收回周轉使用，這項押金就不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但是，納稅人應按規定的期限對包裝物押金及時進行清理，將不予退還的押金轉作應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

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