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超標的小規模納稅人不是都可按征收率計征增值稅

《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第18號)第三條規定，納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準(以下簡稱規定標準)，且符合有關政策規定，選擇按小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明。也就是說，符合有關政策規定，選擇按小規模納稅人納稅的，年應稅銷售額即使超過規定標準，只要向主管稅務機關提交書面說明，就可以按小規模納稅人納稅。那么，是不是所有的納稅人年應稅銷售額超過規定標準均可以按征收率計征增值稅呢?

一、銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務可選擇按小規模納稅人納稅的范圍

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

二、應稅服務可選擇按小規模納稅人納稅的范圍

1.應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。應稅服務年銷售額超過規定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

2.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。

3.試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

4.自本地區試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

5.試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

6.在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

三、其他可選擇按小規模納稅人納稅的范圍

根據財稅〔2008〕170號、財稅〔2009〕9號和財稅〔2014〕57號文件規定，可選擇按小規模納稅人納稅范圍如下：

1. 納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

(1)一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依3%征收率減半征收增值稅。

(2)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。

2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減半征收增值稅;

2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減半征收增值稅。

3.一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

(1)縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。

(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

(5)自來水。

(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

5.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

(2)典當業銷售死當物品;

(3)經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

綜上所述，符合上述有關政策規定，從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬元，貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過80萬元，應稅服務納稅人，應稅服務年銷售額達到或超過500萬元，可選擇按小規模納稅人納稅，向主管稅務機關提交書面說明，可按3%的征收率計算繳納增值稅;其他不符合上述有關政策規定的納稅人，超過規定標準的，需向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，辦理一般納稅人登記事項，未按規定時限辦理的，主管稅務機關制作《稅務事項通知書》，告知納稅人辦理相關手續，逾期仍不辦理的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，直至納稅人辦理相關手續為止。

個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明，按小規模納稅人納稅。

因此，并不是所有的納稅人年應稅銷售額超過規定標準都可以按征收率計征增值稅，而是符合有關政策規定的納稅人，可選擇按小規模納稅人納稅，依征收率計征增值稅。

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