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增值稅稽查中常見的偷稅手段

一、人為少計銷售稅金

1、在銷售價款上作弊。在實際帳務(wù)處理中，一些納稅人常常對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實現(xiàn)的收入價款不入帳或少入帳，漏記銷售價款，減少銷項稅金。例如：將銷售的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不記收入帳，而是沖減“原材料”、“產(chǎn)成品”等帳，從而不作銷項稅額的處理；對稅法明確規(guī)定的八種視同銷售貨物行為只沖減“產(chǎn)成品”等帳，而不做銷項稅額的帳務(wù)處理；對購貨人尚未提付貨款，但已實現(xiàn)的銷售不做銷售處理；有意掛帳一部分銷售收入，待到銷售淡季再轉(zhuǎn)作收入；利用同行業(yè)小規(guī)模納稅人繳定額稅，而由這些納稅人代開普通發(fā)票，隱瞞銷售收入；對不需要發(fā)票的購買者不開具發(fā)票，從而漏記銷售收入等。

2、在價外費用上作弊。稅法明確規(guī)定，增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。就價外費用而言，由于會計制度規(guī)定，一般都不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目中核算。因此，一些納稅人只對價外費用在相應(yīng)科目中作會計處理，未核算其銷項稅額；更有甚者，對價外費用既不按會計核算，也不按規(guī)定計算其銷項稅額，而是將發(fā)生的價外費用直接沖減有關(guān)費用科目。以上對價外費用的處理方法無疑會導(dǎo)致銷售額的減少，從而銷項稅額也相應(yīng)減少。

3、在特殊銷售行為上作弊。這些特殊銷售行為通常包括：以折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、以還本方式或以物易物方式銷售貨物等。稅法對這些特殊銷售行為的稅務(wù)處理方法，作出了明確的規(guī)定，但實際業(yè)務(wù)中納稅人往往背其道而行之。例如，對于以折扣方式銷售貨物，《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中明確指出，只有將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上并分別注明的，才能按折扣后的銷售額計稅，而許多納稅人將另開發(fā)票的折扣額也從銷售額中扣除，從而減少應(yīng)稅銷售額。

二、多計或多列進(jìn)項抵扣稅額

增值稅的實際操作是采取間接的“抵扣法”，其核心是按銷項稅額扣除其支付的進(jìn)項稅額的余額征稅。稅法明確規(guī)定了允許抵扣的進(jìn)項稅額，只限于從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，以及一些特殊規(guī)定。稅法對進(jìn)項稅額抵扣時間也作出了明確規(guī)定，即只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的進(jìn)項稅額，才是法定的當(dāng)期進(jìn)項稅額，才能允許抵扣。而一部分納稅人無視納稅條例規(guī)定，常常多扣進(jìn)項稅額，以達(dá)到少繳稅款的目的。

1、兼營非應(yīng)稅項目、免稅項目的納稅人，將不應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額申報抵扣，對不能直接劃分的原材料、輔助材料、低值易耗品、制造費用、管理費用等，不按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出或少轉(zhuǎn)出。

2、一些納稅人在貨物購銷活動中，發(fā)生進(jìn)貨退回時，沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項稅額，造成進(jìn)項稅額虛增。

3、一些納稅人把不是當(dāng)期實際發(fā)生的進(jìn)項稅額（上期結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額除外），也充當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣，從而達(dá)到少納稅或不納稅的目的。

4、一些納稅人違反稅法關(guān)于允許抵扣時間的規(guī)定，在既沒有付款，也沒有開具商業(yè)票據(jù)的情況下申報抵扣。

三、利用發(fā)票作假

1、開具假發(fā)票。一些納稅人常利用自己偽造或從犯罪分子手中買到的假發(fā)票，進(jìn)行各種偷逃稅行為。

2、虛開發(fā)票。一些納稅人在沒有任何購銷事實存在的前提下，為自己虛開專用發(fā)票，虛抵進(jìn)項稅金，造成應(yīng)納稅額的減少。

3、不按規(guī)定時限開具專用發(fā)票。一些納稅人違反稅法對增值稅專用發(fā)票開具時限的嚴(yán)格規(guī)定，來減少其應(yīng)納稅額。例如，稅法規(guī)定，采取賒銷、分期付款結(jié)算方式的，以合同約定的收款日期當(dāng)天為發(fā)票開具時間。如果納稅人提前或滯后開具發(fā)票，則會導(dǎo)致納稅人有時不能足額計入當(dāng)期銷售額計稅，有時卻虛抵了非當(dāng)期的進(jìn)項稅額。

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