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電算化系統的跨年度調整方法

*9種，在財務軟件系統內不作處理，而是將系統生成的報表導出，再用Excel直接對報表項目進行調整，并在工作底稿中對有關事項加以說明。

這種方法的出發點是認為系統內年結月結后都不宜進行任何處理。由于這種處理方法在財務軟件系統內無任何調整處理，系統實際上起到的是日常業務憑證錄入匯總的作用；而調整實際上是通過手工來完成。這樣，一套完整的業務被分割為手工和電腦兩塊處理，當調整分錄不僅限于利潤分配業務時，在報表工作底稿上記錄復雜的調整業務，不便于以后查詢。

第二種，在上年年末未進行年結之前先備份一套賬套文件、再將原賬套進行年結后用于下年的日常會計業務處理。當有調整事項發生時，將全部調整憑證錄入備份賬套內，生成調整后的報表，再進行年結，然后在該次年結后生成的新賬套內，導入下年憑證、繼續下年以后月份的工作。

這種方法將資產負債表日后事項，視同報表當期的會計事項處理，保持賬表的一致性和連續性。但這種方法與會計制度的有關規定相沖突，而且多次年結保留多個賬套，存在故意更改會計信息的可能。并且當下年新增會計科目及核算項目數量較大時，導入憑證時會反復碰到因科目、項目不存在而無法導入的情況；為保持兩個賬套內科目、項目的一致，也需要較多的人工輸入。

第三種，資產負債表日后事項的調整憑證錄入下年使用的賬套內，同時修改系統自動生成報表的計算公式，以原有報表取數公式加上手工計算的調整數，調整年初數或上年數。

這種方法符合會計制度的要求，工作量也小，是一種比較可取的方法。囿于資產負債表日后事項的會計處理原則，是將上年實際經營情況在本年反映，但如果調整事項涉及的業務范圍比較廣、金額較大，依據上年賬務科目做的一些分析將不準確。雖然報表主要項目調整后符合上年實際，但用于專項分析的明細項目難以同時調整。

綜合考慮會計信息連貫性和企業內部管理的要求，筆者認為：資產負債表日后事項的調整應采用第三種方法處理；當調整的金額較大時，應同時使用第二種方法將賬務處理還原為業務當期，以利于內部分析。下面以實例說明。

例2002年底A企業總資產規模5000萬元，應收賬款1400萬元，存貨中發出商品400萬元。會計師事務所審計時，發現“發出商品”科目反映的商品已送交其重要大客戶，銷售合同約定銷售額（含稅）為500萬元，定金為合同銷售金額的40%并已收到，A企業向客戶開具收據并在“其他應付款”科目中反映200萬元。

分析：這是一項銷售業務，企業因貨款未完全收到，不愿提前繳納增值稅而未確認銷售收入。審計發現后，企業同意將該筆收入如實反映。

部分調整分錄為：

（1）借：以前年度損益調整 400萬

貸：發出商品 400萬

（2）借：應收賬款 500萬

貸：以前年度損益調整 427萬

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 73萬

（3）借：其他應付款 200萬

貸：應收賬款 200萬

所得稅等的調整分錄略。

調整涉及的報表項目包括：營業收入、營業成本、應收賬款、其他應付款、經營活動產生的現金凈流量等。因該業務金額較大，如果依據明細賬數據進行應收款賬齡、存貨周轉率等的分析則受到較大影響。

假設A企業銷售沒有季節性，被調整的500萬元收入的業務均勻分布于全年各月，2002年原報表銷售收入為5000萬元，原應收賬款平均余額為1200萬元。則依據原報表計算的應收賬款周轉率＝（5000/1200）＝4.16次，調整后的真實應收賬款周轉率＝（5000+427）/（1200+500/2）＝3.74次，兩者相差0.42次，即應收賬款周轉天數相差10天。

假設2003年A公司改變銷售政策，銷售收入仍然是5000萬元，應收賬款平均余額降低至1100萬元，則實際應收賬款周轉率25000/1100＝4.54次，但因調整事項記錄在2003年，年初數被調增500萬元，則依據報表數據計算的應收賬款周轉率=5000/（1100+500/2）＝4.02次。與實際數相差0.52次，相當于虛增應收賬款天數10天，依據這樣的財務報表進行分析往往會得出不恰當的結論，比如本例中有效但效果不是特別顯著的銷售政策就會被否定。所以為保證內部分析需要，應同時使用第二、第三種調整方法，分別保存不同的數據。

造成上述情況的根源在于，目前的財務核算系統與財務分析系統是同一個系統，不能按分析需要調整歷史數據。只有當具有數據采集、轉換、調整功能的專用分析系統普及的時候，財務核算系統才能做到“一套賬”、嚴格地執行日清月結。

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