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售后回購***會計處理

按照《企業會計準則第14號一一收入》的規定，企業銷售商品確認收入應同時滿足五個條件。在售后回購交易方式下，對于銷售方而言，其交易行為屬于融資性質。由于銷售與回購是以一攬子方式通過簽訂回購協議進行的，因此可以將銷售與回購看做是一筆交易。回購價與銷售價的差額本質上屬于融資費用，支村的回購價格應視同償還借款，因此銷售方銷售商品的售價與賬面價值的差額不確認為當期損益，而應將其作為回購價的調整計入其他應付款，并在回購期限內平均攤銷融資費用計入財務費用和其他應付款，在回購商品最終對外銷售時確認一次收入。

【例】2009年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽訂協議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。該商品成本為80萬，商品已發出，款項已收到。協議規定，甲公司應在2009年5月31日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。不考慮其他相關稅費。

【分析】由于售后回購交易屬于融資交易，原則上，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間接期計提利息，計入財務費用。賬務處理如下：

（1）1月1日發出商品時：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1170000

貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 1000000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額） 170000

同時結轉成本：

借：發出商品　　　　　　　　　　　　 800000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 800000

由于回購價大于原售價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，并直接計入當期財務費用。本例中由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用。

1月至5月，每月應計提的利息費用為20000（100000÷5＝20000）元。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　 20000

貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 20000

（2）5月31日，甲公司購回商品時，增值稅專用發票上注明商品價款110萬元，增值稅額18.7萬元。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　 20000

貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 20000

借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　800000

貸：發出商品 　　　　　　　　　　　　800000

借：其他應付款 　　　　　　　　　　　1100000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）187000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1287000

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