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民間融資利息的稅前扣除問題

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二項(xiàng)：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

原稅法規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1114號(hào)）規(guī)定，按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。

從2004年10月29日起，中國(guó)人民銀行調(diào)整了利率政策，規(guī)定從2004年10月29日起，金融機(jī)構(gòu)（不含城鄉(xiāng)信用社）的貸款利率原則上不再設(shè)定上限。也就是說中國(guó)人民銀行不再規(guī)定浮動(dòng)利率上限（不含城鄉(xiāng)信用社），所謂浮動(dòng)利率從利率政策的角度看已經(jīng)沒有上限了，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中不加限制，民間融資利息的稅前扣除將無法控制。

實(shí)踐中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮利率政策的變化。根據(jù)各商業(yè)銀行浮動(dòng)利率的實(shí)際執(zhí)行情況，參照司法解釋和《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號(hào)）的規(guī)定，作出浮動(dòng)利率可稅前扣除的限制性規(guī)定，即納稅人向非金融機(jī)構(gòu)（我認(rèn)為包括自然人）借款的浮動(dòng)利率的上浮幅度為不超過基準(zhǔn)利率的一定比例的部分，準(zhǔn)予扣除。

１９９１年８月１３日*6人民法院印發(fā)《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》的通知(法（民）＜１９９１＞２１號(hào))第六條：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但*6不得超過銀行同類貸款利率的四倍（包含利率本數(shù)）。超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。

《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號(hào)）第四條規(guī)定，小額貸款公司按照市場(chǎng)化原則進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍，具體浮動(dòng)幅度按照市場(chǎng)原則自主確定。有關(guān)貸款期限和貸款償還條款等合同內(nèi)容，均由借貸雙方在公平自愿的原則下依法協(xié)商確定。

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