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利用“行規(guī)”銷售推遲入賬、逃避繳納稅款案

案情介紹

2012年，江蘇省寶應(yīng)縣國(guó)稅局稽查局成功查處了一起利用所謂“行規(guī)”銷售推遲入賬、逃避繳納稅款的案件。

揚(yáng)州市某混凝土有限公司位于寶應(yīng)縣城西工業(yè)園區(qū)，是一家主營(yíng)混凝土及水泥制品加工銷售的有限責(zé)任公司，為增值稅一般納稅人。檢查人員在對(duì)該公司進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，其利用預(yù)收貨款的方式銷售揚(yáng)州市某建筑安裝有限公司等多家建安企業(yè)混凝土，其“預(yù)收賬款”上年余額高達(dá)460多萬(wàn)元，數(shù)字較大且在當(dāng)年尚未申報(bào)。經(jīng)了解，這種建安公司先交一定的定金，混凝土生產(chǎn)企業(yè)按需求運(yùn)送現(xiàn)拌制的混凝土到建筑工地，待建筑工程結(jié)束后，留一定比例的質(zhì)保金，再開(kāi)票申報(bào)納稅。這是混凝土生產(chǎn)企業(yè)普遍采用的銷售方法，久而久之就形成了所謂的“行規(guī)”。

稽查經(jīng)過(guò)

檢查人員翻閱了相關(guān)的法律法規(guī)，最終認(rèn)定，其所謂的“行規(guī)”是典型的一種銷售推遲入賬、逃避繳納稅款的行為。采取預(yù)收貨款的方式銷售貨物，是指生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，因其工程量大、技術(shù)含量高，需要一定的生產(chǎn)周期，最終還需安裝調(diào)試，且銷售對(duì)象專一等特點(diǎn)，在稅法上對(duì)采取預(yù)收貨款的方式銷售貨物的行為有較為嚴(yán)格的規(guī)定。而該案中的混凝土生產(chǎn)即拌、即運(yùn)、即用，無(wú)需安裝調(diào)試，雖然使用企業(yè)在使用前多繳納一定的定金，但綜合分析其實(shí)質(zhì)仍然是“一手交錢、一手交貨”的現(xiàn)貨交易方式。該公司“預(yù)收賬款”余額中，其貨物已發(fā)出，而企業(yè)應(yīng)申報(bào)未申報(bào)應(yīng)納稅款的行為已構(gòu)成違法，當(dāng)以逃稅論處。

企業(yè)法定代表人在得知情況后大呼冤枉，認(rèn)為所有的混凝土生產(chǎn)企業(yè)都是這樣操作的，況且他們公司對(duì)“預(yù)收賬款”余額中的絕大部分在第二年實(shí)際銷售完成后，也已申報(bào)應(yīng)納的增值稅，為什么要單單處罰他們一家企業(yè)？檢查人員進(jìn)行深入細(xì)致的稅法宣傳，動(dòng)之以情、曉之以理。在大量的事實(shí)面前，該公司法定代表人終于明白了其違法行為必須受到法律制裁的道理，心悅誠(chéng)服地接受了處理。

處理結(jié)果

國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法、稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅11.89萬(wàn)元，并處罰款5.9萬(wàn)元，加收滯納金3.7萬(wàn)元的處罰決定。

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