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資本交易避稅的4種“體外循環”問題

資本交易涉稅金額較高，部分企業采取非常規方式處理股權轉讓、企業重組等業務，達到逃避納稅的目的。這種在企業核算體外循環的資本交易較為隱蔽，應引起稅務機關的重視。

體外循環主要有四種形式：

1.企業對外進行股權投資（包括在公開的證券市場上買入并賣出股票），未在企業賬簿中如實記錄投資情況，而是以各種應收及預付款等形式，將對外投資情況長期掛往來賬。對股權投資期間取得的相關收益及處置，采取不入賬的方式，直接分配給股東或投資者，以收回往來款平賬。如持有投資期間或處置時預計發生虧損，則以會計處理錯誤為借口，將長期掛往來賬的投資調整為企業正常的投資業務，將發生的投資損失計入當期損益。

2.企業對外進行債權投資，未在企業賬簿中如實記錄債權投資情況，而是以各種無息應收及預付款等形式，將對外債權投資的情況長期掛往來賬。當取得利息性投資收益時，則將收益直接分配給股東或投資者。如發生損失，則由企業承擔。

3.企業終止經營業務，采取不進行納稅申報，不進行工商年檢，以企業“突然消失”等非常規手段，逃避有關部門的監管及納稅義務。

4.企業整體轉讓其控制的子公司（項目），在雙方簽署協議時，采用陰陽合同的方式，隱瞞真實交易情況。轉讓方以不低于賬面凈資產的價款轉讓股權，確認轉讓方投資收益，交易差價長期掛本企業或其控股企業往來款或入企業小金庫。而受讓方為平衡成本，多采取虛假發票方式，加大受讓企業成本費用。這種情況以房地產企業較為多見。

稅務機關在處理企業資本交易過程中，涉及以上涉稅事項時，管理、評估、審核人員應將工作重點放在信息的采集上，而稽查部門則應將檢查重點放在違反常規處理的資本交易方面。

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