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關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的問題講解

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 （財(cái)稅【2009】57號(hào)）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào))

北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知的通知（京國(guó)稅發(fā)【2009】117號(hào)）

（一）資產(chǎn)損失稅前扣除總體審批要求

程序合法、適用政策合規(guī)、證據(jù)要件齊全。

（二）審批權(quán)限和損失的扣除時(shí)間

1、審批權(quán)限

（1）企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)北京市國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

（2）除上述規(guī)定外的其他資產(chǎn)損失由各區(qū)、縣（地區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)審批。對(duì)于單筆審批金額在5億元以上的資產(chǎn)損失報(bào)市局備案。

（3）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（4）按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法》）的規(guī)定實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，其發(fā)生的須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

2、資產(chǎn)損失扣除的時(shí)間

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

（三）資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分類

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

1、自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

（1） 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

2、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失

上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

二、資產(chǎn)損失稅前扣除審批具體政策

（一）無形資產(chǎn)的審批問題

問：資產(chǎn)損失稅前扣除兩個(gè)文件財(cái)稅【2009】57號(hào)和國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)中規(guī)定的資產(chǎn)損失類型均未涉及無形資產(chǎn)。納稅人購買的商標(biāo)權(quán)發(fā)生損失，能否稅前扣除，如果可以是否需報(bào)批？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅所得稅法實(shí)施條例》第六十五條的規(guī)定，商標(biāo)權(quán)屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)和財(cái)稅【2009】57號(hào)未將無形資產(chǎn)列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍，也未明確申報(bào)無形資產(chǎn)損失的應(yīng)提供何種證據(jù)。因此，在政策不明確的情況下，對(duì)無形資產(chǎn)損失暫不予審批。（中國(guó)財(cái)稅浪子王駿提示，實(shí)際操作中就是不允許稅前扣除，等日后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確政策后再行追溯扣除）

（二）銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的審批問題

問：銀行ATM機(jī)短款損失和假幣損失，是否屬于現(xiàn)金損失？

答：國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)未規(guī)定銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的報(bào)批要求，經(jīng)研究，在國(guó)家稅務(wù)總局未進(jìn)一步明確前，暫不對(duì)銀行ATM機(jī)短款和假幣損失進(jìn)行審批。

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