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個(gè)人股權(quán)變動(dòng)中的逃稅行為

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自然人（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)人”）參股投資的現(xiàn)象日漸普遍，個(gè)人股權(quán)變動(dòng)的行為也日益增多。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)清醒看到，股權(quán)變動(dòng)帶來的個(gè)人財(cái)富增加，并不能同步提高納稅人的納稅遵從度，其間隱藏的逃稅行為仍然十分突出。

一、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在的逃稅行為

股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報(bào)納稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括國(guó)家暫免征稅的個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)）所得，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”計(jì)征20％的個(gè)人所得稅。由于大多數(shù)納稅人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策比較陌生，同時(shí)由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性和隱蔽性，以及稅務(wù)征管部門日常監(jiān)管缺位，許多個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓者沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，更有甚者，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，直接逃離本地，惡意逃稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓故意隱瞞真實(shí)成交價(jià)格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)成交價(jià)與合同價(jià)背離，是當(dāng)前個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)特點(diǎn)。從稅務(wù)稽查部門對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稽查的反饋信息看，大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同反映的都是平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，即當(dāng)初投資多少，合同價(jià)就是多少，而實(shí)際成交價(jià)比合同價(jià)多出很多。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱瞞非貨幣性收入。采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓收到的貨幣資金計(jì)入合同，其他非貨幣性補(bǔ)償收入未申報(bào)納稅。

股權(quán)回購(gòu)少計(jì)應(yīng)稅收入。股權(quán)回購(gòu)是股份制企業(yè)為了增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，減少現(xiàn)金分紅壓力或?yàn)榱朔掀髽I(yè)上市條件等回購(gòu)原股東所持有股份，是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種較特殊形式。一是資本公積部分形成的每股收益，從收購(gòu)價(jià)扣除，少計(jì)應(yīng)稅收入。二是股權(quán)回購(gòu)過程中支付的其他對(duì)價(jià)未計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)回購(gòu)除應(yīng)支付每股收益的現(xiàn)金對(duì)價(jià)外，企業(yè)為了更快地實(shí)現(xiàn)回購(gòu)計(jì)劃，往往采取多種形式的對(duì)價(jià)補(bǔ)償來實(shí)現(xiàn)回購(gòu)，目前較為普遍的形式是支付補(bǔ)償利息。

二、增資擴(kuò)股中的逃稅行為

盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。盈余公積和未分配利潤(rùn)來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本實(shí)質(zhì)上是把凈利潤(rùn)分配給股東，是對(duì)股權(quán)的重新量化，對(duì)轉(zhuǎn)增的個(gè)人股權(quán)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實(shí)際不增加投資資金的情況下，采取對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值，來增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本。雖然公司股東只是增加了股本，并未收到實(shí)際的利益，仍然要按照持股比例對(duì)每個(gè)股東轉(zhuǎn)增的數(shù)額征收個(gè)人所得稅。

此外，個(gè)人股東還利用從企業(yè)借款或資金空轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)資本增資或股本擴(kuò)張，但未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

三、對(duì)外股權(quán)投資的逃稅行為

一是明為法人對(duì)外投資，實(shí)為個(gè)人投資；二是借取企業(yè)資金、實(shí)物，以個(gè)人名義對(duì)外投資，但均未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人股權(quán)變動(dòng)行為，加強(qiáng)稅收監(jiān)管，顯得刻不容緩。但目前在稅收管理實(shí)踐中面臨兩大難題：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。大多數(shù)納稅人對(duì)個(gè)人股權(quán)變動(dòng)的稅收政策比較陌生，以及個(gè)人股權(quán)變動(dòng)具有極強(qiáng)的偶發(fā)性和隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人股權(quán)變動(dòng)行為缺乏有效監(jiān)控，在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，除非納稅人主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記變更，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。二是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)。由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切實(shí)利益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)機(jī)。同時(shí)，由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓本身具有轉(zhuǎn)讓價(jià)格的主觀性，因此對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，客觀上對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性難以核實(shí)。由于受讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中處于相對(duì)弱勢(shì)，再加上交易中本次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓價(jià)格與下次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的稅收征管脫節(jié)，如非特殊情況，很難從股權(quán)受讓方獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)信息。

為此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)這方面的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，敦促轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅人特別是轉(zhuǎn)讓股權(quán)年所得12萬元以上的納稅人進(jìn)行自行申報(bào)，督促扣繳義務(wù)人在受讓股權(quán)、支付所得時(shí)進(jìn)行代扣代繳。

完善稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》對(duì)有關(guān)股東股權(quán)的資料沒有明確規(guī)定，只要求納稅人在設(shè)立登記時(shí)須提供“有關(guān)合同、章程、協(xié)議”，變更登記須提供“變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件”。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人在辦理設(shè)立登記時(shí)提供反映股東出資情況的《驗(yàn)資報(bào)告》、出資證明書。在辦理涉及股權(quán)變更的登記時(shí)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、出資證明書和工商部門的核準(zhǔn)變更登記通知書，以有利于對(duì)公司的股本結(jié)構(gòu)和股權(quán)變化情況進(jìn)行跟蹤管理。

加強(qiáng)與工商部門的協(xié)作。按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）的要求，督促納稅人在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記前，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。同時(shí)各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)積極同當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T進(jìn)行聯(lián)系，建立有效信息交接和協(xié)作機(jī)制，要定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息，爭(zhēng)取在工商登記環(huán)節(jié)前介入。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，密切與財(cái)政、土地、房產(chǎn)、礦產(chǎn)資源等部門聯(lián)系，加大信息交換的力度，同時(shí)主動(dòng)同會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、公證等中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，及時(shí)掌握相關(guān)個(gè)人股權(quán)變動(dòng)的*9手情況。

增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。個(gè)人股權(quán)變動(dòng)具有偶發(fā)性和隱蔽性、轉(zhuǎn)讓價(jià)格帶有主觀性、涉及稅額較大以及轉(zhuǎn)讓形式的多樣性，決定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)的成本、費(fèi)用、收益難以準(zhǔn)確界定，稅務(wù)人員在征管過程中可能會(huì)發(fā)生少征、錯(cuò)征的過錯(cuò)行為，存在失職、瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)正確執(zhí)法，稅務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收政策，杜絕執(zhí)法過錯(cuò)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該適當(dāng)引入資質(zhì)好、信譽(yù)高的中介評(píng)估機(jī)構(gòu)，以公允價(jià)值確認(rèn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，這樣既合理合法又比較容易被各方接受和認(rèn)可，從而有效減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

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