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企業所得稅匯算注意幾種特殊收入的確認

《企業所得稅法》規定，企業應納稅所得額的確認，以權責發生制為原則，國務院財政、稅務部門另有規定的除外。但《企業所得稅法實施條例》中有些收入確認形式屬于權責發生制的例外，更接近于收付實現制。權責發生制，即當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。與之相對應，根據貨幣收支與否作為收入與費用確認為收付實現制。納稅人在匯算清繳過程中要特別注意。

按合同約定收款日確認

《企業所得稅法實施條例》規定，利息、租金、特許權使用費及以分期收款方式銷售貨物的收入確認以合同約定日期為準。其中，利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現，租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。這些收入應依照稅法規定按合同約定確認預收入，而不能在相應歸屬期確認收入。納稅人需要注意：一是簽訂合同協議時需考慮稅收因素，保持財務處理與納稅處理相一致。

按工作量或完工進度確認

《企業所得稅法實施條例》規定，企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。這種情況下，雖然納稅人沒有實際收取現金，但納稅義務已經產生。一般來說，企業確定提供勞務交易的完工進度的方法有：已完工作的測量；已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；已經發生的成本占估計總成本的比例。為此，納稅人選擇某種計算完工進度的方法，要保存好相應原始資料，以備稅務機關查閱。

按分得產品時間確認

《企業所得稅法實施條例》規定，采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值（市場價格）確定。由于產品價格隨市場確定，收入實現的確認也是權責發生制的例外。例如，某企業從合作企業中分得產品，成本價為37萬元，市場平均價格為43萬元，而當期市場價格為50萬元，該企業應按當期市場價50萬元確認收入。納稅人應采集分得產品期該類產品的市場價格，*4能取得無關聯第三方銷售該類貨物的有關證據，并以此為依據進行納稅申報，避免不必要的稅收風險。

按實際收到捐贈資產時確認

《企業所得稅法實施條例》規定，接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現，即按照收付實現制原則確認，以實際收付時間作為當期收入的確定時間。納稅人需要關注的是，在沒有實際收到捐贈資產之前，即使已經簽訂合同或協議，也不能按權責發生制原則確認收入。只有在收到捐贈資產時，才能確認收入，從而避免不必要的稅收支出。

按利潤分配日確認

《企業所得稅法實施條例》規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現，而不論企業是否實際收到股息、紅利等收益款項。《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。另外，還要注意稅收與會計處理的差異，雖然在會計上已確認為收益，但被投資方未進行利潤分配，納稅申報時應作調整。例如，B企業持有A企業30%股權，采用的權益性投資進行會計處理，被投資方A企業確認凈（稅后）利潤1000萬元，投資方B企業應確認投資收益300萬元。假如A企業已作出利潤分配決定，那么B企業投資收益屬于免稅收入。如果B企業是連續持有A企業公開發行并上市流通的股票，持有時間不到12個月，則取得A企業的投資收益不屬于免稅收入；如果持有超過12個月以上，則可以免稅。如果B企業將該股權轉讓，取得股票轉讓所得也不能免稅。

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