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贈送方式不同則稅務(wù)處理也不同

企業(yè)在銷售經(jīng)營過程中，經(jīng)常會制定一些促銷措施，如買一贈一、實(shí)物銷售折扣、有獎銷售、無償贈送等。對企業(yè)來說，贈送不但沒有增加收入，而且還多了一項(xiàng)費(fèi)用支出。但從稅收的角度看，贈送方式的不同，稅務(wù)處理也不同。

無償贈送需要納稅

企業(yè)采用與銷售數(shù)量或銷售額沒有關(guān)系的實(shí)物贈送方式，稅收上一般按征稅處理。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而無償贈送給非公益性社會組織和非政府相關(guān)部門的支出，不允許在稅前扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券，應(yīng)按照《個人所得稅法》中“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

折扣銷售不納稅

企業(yè)采用與銷售額有關(guān)系的具有銷售折扣性質(zhì)的實(shí)物折扣方式，稅收上一般按不征稅處理。由于實(shí)物銷售折扣實(shí)際上是企業(yè)給予銷售對象的一種價(jià)格方面的折讓，不具有無償贈送性質(zhì)，增值稅上不符合“無償贈送”行為所規(guī)定的范疇，因而不視同銷售處理。一些省級稅務(wù)機(jī)關(guān)對此有文件規(guī)定，如河北省國稅局于2009年7月發(fā)文規(guī)定，企業(yè)在促銷中，以買一贈一、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票上的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

企業(yè)所得方面，對采取實(shí)物折扣贈送本企業(yè)商品的，不按照視同銷售處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。如果不屬于本企業(yè)商品的，如果其符合相關(guān)性支出原則，也可以按銷售費(fèi)用處理，不必進(jìn)行納稅調(diào)整。

由于銷售折扣不屬于個人所得稅征稅范圍，因此，個人在購買商品時(shí)，從銷售方獲得的實(shí)物折扣不需要繳納個人所得稅。

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