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應收賬款的核算詳解

1. 應收賬款的概念

應收賬款指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

營業收入在同時符合以下4個條件時才能確認：

（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；

（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。

2. 商業折扣和現金折扣

應收賬款通常應按實際發生額計價入賬，計價時還需考慮商業折扣和現金折扣等因素。

（1）商業折扣是指企業可以從貨品價目單上規定的價格中扣減一定數額，此項扣減數通常用百分數來表示，如15％、20％、25％等。扣減后的凈額才是實際銷售價格。

商業折扣是企業最常用的促銷手段。企業為了擴大銷售、占領市場，對于批發商往往給予商業折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，即“薄利多銷”。在商業折扣情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價加以確認。由于商業折扣一般在交易發生時即已確定，商業折扣僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不在買賣任何一方的賬上進行反映，所以，商業折扣對應收賬款入賬金額的確認并無實質性影響。

【例】某公司銷售一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為30 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10％的商業折扣，全額為3 000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為27 000元，適用增值稅率為17％，做會計分錄如下：

借：應收賬款 31 590

貸：主營業務收入 27 000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 4 590

收到貨款時做會計分錄如下：

借：銀行存款 31 590

貸：應收賬款 31 590

（2）現金折扣是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優待。

現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。現金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天內付款折扣為2％，20天內付款折扣為1％，30天內付款則不給折扣，全價付款。

在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。

① 總價法。總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬金額。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。銷售方給予客戶的現金折扣，從融資角度出發，屬于一種理財費用，會計上應當作為財務費用處理。

② 凈價法。凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以記作應收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正常現象，認為一般客戶都會提前付款，將客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為沖減財務費用處理。

我國目前的會計實務中，所采用的是總價法。

企業發生的應收賬款在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處理。

【例】某公司銷售一批產品給A公司，價值20 000元，規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17％，產品交付并辦妥托收手續。做會計分錄如下：

借：應收賬款 23 400

貸：主營業務收入 20 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 3 400

如果上述貨款在10天內收到，做會計分錄如下：

借：銀行存款 22 932

財務費用 468

貸：應收賬款 23 400

如果上述貨款在20天內收到，做會計分錄如下：

借：銀行存款 23 166

財務費用 234

貸：應收賬款 23 400

如果超過了現金折扣的最后期限，收到貨款，做會計分錄如下：

借：銀行存款 23 400

貸：應收賬款 23 400

3. 應收賬款的核算

企業因銷售商品、產品和提供勞務等經營活動應收取的款項，應該用“應收賬款”科目核算。因銷售商品、產品、提供勞務等，合同或協議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算，不在本科目核算。

企業發生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“手續費收入”、“保費收入”、“其他業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（1）收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

（2）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（3）收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

（4）“應收賬款”科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。

企業發生的應收賬款，在沒有商業折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。

【例】某企業銷售產品一批，價值50 000元，適用的增值稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費1 000元，已辦妥委托銀行收款手續。做會計分錄如下：

借：應收賬款 59 500

貸：主營業務收入 50 000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 8 500

銀行存款 1 000

收到貨款時做會計分錄如下：

借：銀行存款 59 500

貸：應收賬款 59 500

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