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亂開“禮品”發票風險大

發票是商事活動的重要憑證，也是稅務部門進行財務稅收檢查的重要依據。然而不少企業認為，禮品是業務招待費的一種，涉及的稅款數額一般不大，處理形式也比較靈活，只要多玩點花樣，既能滿足消費，又可以達到少繳稅款的目的，而且風險不大。

納稅人應注意，禮品發票切不可亂開。因為按照新《企業所得稅法》的規定，稅務機關在查賬的時候，對企業支出的各項稅前扣除費用的認定是以是否合理為前提的，如果企業大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業發票，又無任何其他明細，企業本身又拿不出合理列支的證據，則很有可能存在以下涉稅風險：

企業所得稅方面不能稅前扣除。按照《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業）收入的5。因此，很多企業會在這一比例范圍內大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用，并用籠統的名稱發票入賬。企業感覺玩得巧妙，并不違規。但事實上，按照《發票管理辦法》的規定，這種籠統名稱或無明細清單的發票屬于未按規定取得發票，相關費用是不允許稅前扣除的。而在實際經營過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發票的具體要求，企業自查中，要特別注意這些規定。

增值稅方面應做進項稅額轉出。如果企業購買的禮品無償贈送了他人，則購入禮品取得的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

個人所得稅方面應代扣代繳。企業向客戶、員工發放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，按照《稅收征管法》第六十九條之規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。”按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函〔2000〕57號）的規定：單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

那么，存在上述問題的企業，應該如何處理問題發票呢？

首先，要注意收集禮品用途的證據。禮品不是實物名稱，填寫為禮品的發票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報銷憑證。假如一次購進數量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，同時附蓋有對方公章的銷貨清單，經審批后可以入賬。禮品的入賬根據業務內容可以記入“管理費用”或“營業費用”科目。

其次，送別人禮品要記得代扣個稅。

特別提醒企業，千萬別把“禮品”發票當作沖賬的萬能票，平時在列支禮品發票時也應格外謹慎，否則，不但會面臨查補稅款的風險，而且還會受到嚴厲的處罰。

【點評】

1、 稅務在認定企業發生的各項費用發生在企業所得稅前是否允許扣除時，除發票本身外，還有個標準就是合理為前提；你得能解釋出理由，否則，同樣會進行納稅調整；

2、 在稅務部門看來，這種籠統名稱或無明細清單的發票屬于未按規定取得發票，相關費用是不允許稅前扣除的。

3、 對禮品的規定和辦公用品的規定一樣，要取的發票清單才可以。

4、 贈送的禮品由支付單位代扣20%的個人所得稅。

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