淄博會計(jì)培訓(xùn)，會計(jì)有很多培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，費(fèi)用都不等。一起來看看會計(jì)培訓(xùn)知識。

稅法背景下免抵退企業(yè)的會計(jì)處理

與一般企業(yè)相比，免抵退企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、稅法約束有較大的差異，而現(xiàn)有的會計(jì)制度對免抵退企業(yè)的會計(jì)處理規(guī)定甚少，已有的文獻(xiàn)推薦的會計(jì)處理方法又因出口退稅政策的變化而過時(shí)，所以免抵退企業(yè)必須運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的原理與指引，在現(xiàn)有稅法的約束下，對會計(jì)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)合法性、公允性的會計(jì)核算目標(biāo)。本文將從會計(jì)原理與稅法約束出發(fā)，對免抵退企業(yè)的會計(jì)處理基本模式進(jìn)行分析、梳理與歸納。

1、稅收程序法

此處的稅收程序法主要是指《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號)，這兩個(gè)文件規(guī)定了免抵退申報(bào)的基本操作流程。

嚴(yán)格來說稅收程序法對會計(jì)的影響甚小，但是免抵退的申報(bào)辦法會影響增值稅的核算，從而通過增值稅對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及費(fèi)用等會計(jì)要素產(chǎn)生影響。

2、出口時(shí)的會計(jì)處理

《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號)調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定，免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。

所以按國家稅務(wù)總局2013年第61號公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款、銀行存款等)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入等)-免抵退出口收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，會計(jì)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本等)

貸：庫存商品

3、 單證信息齊全時(shí)的會計(jì)處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號)，企業(yè)在單證信息齊全了后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)。

當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。

根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會出現(xiàn)差額。

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