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企業利用分類賬多提折舊

案例

某稅務檢查組準備對A公司進行所得稅匯算清繳檢查。為了鍛煉新人，檢查組長魯科長安排稅務人員小斌開展檢查工作。小斌先對A公司進行了案頭分析，將分析出的疑點作了梳理，并專門設計了一張表格，對各疑點最終認定為問題還是予以排除都作了詳細的記錄。

檢查過后，小斌向魯科長匯報結果。魯科長發現表格中沒有反映折舊的情況，于是請小斌詳細講述對折舊的檢查過程。對于折舊，小斌主要實施了四個方面的檢查程序：一是仔細檢查并確認A公司對各類固定資產設定的折舊年限均不短于稅法規定的最低折舊年限，殘值率的預計也較為合理；二是對A公司累計折舊的總賬、明細賬及按固定資產類別分類匯總計提折舊的明細表進行了核對，結果完全一致；三是對固定資產計提折舊的范圍進行了檢查，并特別檢查了A公司因更新改造和融資租入所增加固定資產的折舊問題，均未見異常；四是對將折舊費用分配到各項成本、費用項目的合理性、正確性以及與前期分配方法是否一致進行了檢查，未見異常。

聽完小斌的講述，魯科長指出了兩個方面問題：一是檢查雖較為全面，但針對性不強，檢查重點不突出，沒有抓住A公司在折舊方面存在的主要問題；二是盡管A公司執行的是分類折舊法，但卻按照分大類的固定資產合計數計提折舊，小斌僅按照此合計數檢查折舊的計提情況，沒有檢查固定資產的三級明細賬，很難發現合計數中包含的已超過折舊年限或已提足折舊的固定資產的原值。

小斌隨即檢查了A公司固定資產的三級明細賬，發現三級明細賬主要記載了各項固定資產的名稱、規格型號、使用部門、購入時間和價值等情況，但已有3年時間沒有對每月計提折舊的情況進行序時登記，由此難以判斷A公司對超過折舊年限或已提足折舊的固定資產是否停止計提折舊。為了查明情況，小斌將三級明細賬上登載的各項固定資產的原值進行了合計，在確認合計數與計提折舊的固定資產原值一致后，再將三級明細賬上超過折舊年限及已提足折舊的固定資產專門進行了摘錄和分類，并請A公司財務人員核對，查明了A公司對已超過折舊年限及已提足折舊的固定資產仍計提折舊的問題，并計算出3年來多提的折舊。

原來，A公司3年前就開始不登載固定資產三級明細賬每月計提折舊的情況，也不將已超過折舊年限及已提足折舊的固定資產原值從分類別計提折舊固定資產的合計數中扣除，造成計提折舊虛增。最終，A公司受到了相應的處罰。

分析

在日常會計核算和納稅實務中，一些企業為了偷逃稅款，故意模糊賬面核算情況，要么會計賬目設置不全，要么賬目登載不齊全。上述案例中，A公司通過不及時登載固定資產三級明細賬達到多提折舊的目的，而一些檢查人員不太關注固定資產三級明細賬上登載的內容，僅按固定資產總額（或分類合計額）來簡單測算折舊計提是否正確，從而忽略了企業存在的問題。對此，檢查人員應重點關注未設置固定資產三級明細賬或三級明細賬登載不完整的企業，防止其渾水摸魚，多提折舊。

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