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怎樣巧妙分類核算收入實現節稅目的

有的納稅人為了達到少繳稅或不繳稅的目的，不是采用正確的納稅籌劃的方法來節稅，而是反其道而行之，不按稅法規定核算收入和申報納稅。結果反而加大了自己的稅收成本，有的因此受到了稅務機關給予的偷稅處罰。用句民間較流行的俗語來比喻，這叫偷雞不成反蝕一把米。

按照我國現行稅收法規規定，在納稅人的生產經營收入和其他收入中，有的收入按其適用稅目、稅率的不同，可分為適用高稅率的應稅收入和適用低稅率的應稅收入。有的收入則可依法享受減稅、免稅的稅收優惠。納稅人假如將上述收入混在一起，不分開核算，則會加大自己的稅收負擔。

現列舉稅務稽查實例計算說明如下：

某農機商店（小規模納稅人）銷售農機（免征增值稅）和其他機械，共取得含稅銷售額52萬元。由于該商店未將農機銷售收入和其他機械銷售收入分開核算，并且全部按“農機收入”進行納稅申報。主管稅務機關審核后依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅”的規定，對該商店的銷售收入全額計征增值稅。

該商店實際繳納增值稅稅額為：52萬元／（1＋4%）x4%＝2萬元

該商店補繳增值稅后，經過自查核實，在52萬元的銷售收入中，銷售農機的收入為40萬元。假如單獨核算農機銷售收入，按照稅法規定進行申報納稅，該商店只需繳納增值稅稅額為：（52萬元－40萬元）／（1＋4%）x4%＝4615.38元

二者相比，后者可依法少繳增值稅稅額為：2萬元－4615.38元＝15384.62元

某職業介紹所對外辦理介紹服務業務（該業務屬于營業稅服務業稅目的征稅范圍，適用稅率為5%），同時對外辦理電腦培訓業務（該業務屬于營業稅文化體育業稅目的征稅范圍，適用稅率為3%），兩項業務共取得收入2萬元。由于該單位未分別核算不同稅目的營業額，并且全部按“電腦培訓業務收入”申報納稅。

主管稅務機關審核后依照《中華人民共和國營業稅暫行條例》第三條“納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算營業額的，從高適用稅率”的規定，對該單位補征營業稅并進行了相應的處罰。該單位實際繳納營業稅稅額為：20000元x5%＝1000元

該單位補繳營業稅后進行了自查，核實電腦培訓收入為8000元假如分別核算介紹服務收入和電腦培訓收入，按照稅法規定，該單位只需繳納營業稅稅額為：8000元x3%＋（20000元－8000元）x5%＝840元二者相比，后者可依法少繳營業稅稅額為：1000元－840元＝160元

從以上兩例不難看出，納稅人只有嚴格按照稅收法規和財務會計制度的規定，正確核算應稅收入、減稅收入、免稅收入和辦理納稅申報，才能享受稅法規定的減稅、免稅優惠；正確核算適用不同稅目、稅率的收入和辦理納稅申報，就不會額外加大稅收成本。由此可見，按稅法規定核算收入，申報納稅，才是納稅人“節稅”的正確選擇。

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