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物流企業的稅務籌劃

一、將機器設備租賃變為異地作業進行營業稅籌劃

物流企業具有季節性，在淡季時，往往將部分閑置的機器設備出租，收取租賃費，根據《營業稅暫行條例》的規定，財產租賃應按“服務業--租賃”稅目繳納5%的營業稅。而如能將租賃變成異地作業，物流企業可以按照“交通運輸業--裝卸搬運”繳納3%的營業稅。裝卸搬運，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之問或運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務。租賃業，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業務。因此，二者區分的標準在于租賃業僅僅出租機器設備，而裝卸搬運的異地作業還包括操作人員。因此，如果企業通過修改租賃合同，將租賃變為異地作業，則可以減輕稅收負擔。

例1：某物流公司決定將兩臺大型裝卸設備以每月10萬元的價格出租給客戶甲，租期為半年。客戶甲除需支付60萬元的租賃費外，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。

方案一：按照租賃合同執行，則物流公司應繳納營業稅＝60x5%＝3（萬元），應納城市維護建設稅及教育費附加＝3x（7%＋3%）＝0.3（萬元）。合計應納稅額為3.3萬元。該公司純收入＝60－3.3＝56.7（萬元）。

方案二：如果物流公司將租賃合同變為異地作業合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務的同時收取66萬元服務費．則物流公司按“交通運輸--裝卸搬運”稅目應繳納的營業稅＝66x3%＝1.98（萬元），應納城市維護建設稅及教育費附加＝1.98x（7%＋3%）＝0.198（萬元）。該公司的純收入＝66－6－1.98－0.198＝57.822（萬元），方案二比方案一增收1．122萬元。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。

二、內部出租稅務籌劃

稅法對特定經營行為納稅義務人的界定，是以當事人是否領取了營業執照為標準，納稅人可以利用這一判斷標準進行籌劃。根據國家稅務總局《關于企業出租不動產取得固定收入征收營業稅問題的批復》（國稅函[2001]78號），企業以承租承包形式，將資產提供給內部職工或其他經營人員，在企業不提供產品、資金，只提供門面、貨柜或其他資產并收取固定的管理費用、利潤或其他名目的價款的前提下，如果承租者或者承包者領取了營業執照，企業屬于出租不動產或其他資產，企業向承包者或者承租者收取的全部價款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業務取得的收入，應按照“服務業--租賃”交納營業稅，如果該項資產是不動產（廠房、店面等），還要以租金收入作為計稅依據，交納房產稅；但是承包者或承租者未領取任何營業執照，則企業向其提供各種資產所收取的各種名目的價款，均屬于企業的內部分配行為．不征收營業稅。因此從節稅的角度考慮．企業對內部職工出租不動產時，應盡可能要求其不辦理營業執照。

例2：一家集裝卸、搬運、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司在向集團外部提供服務的同時也向集團內部提供服務，2008年企業決定將30間閑置廠房全部改造為門面房，并以每間每年2萬元的優惠價格出租給內部職工6年。

方案一：承租人即內部職工領取營業執照。在這種情況下，物流公司應繳納的營業稅＝20000x30x5%＝30000（元），應納城市維護建設稅及教育費附加＝30000x（7%＋3%）＝3000（元），應納房產稅＝600000x12%＝72000（元），合計應納稅額＝30000＋3000＋72000＝105000（元）。

方案二：出租時要求內部職工不辦理營業執照，并以本單位的名義對外經營。則該企業不用繳納每年105000元的稅收，6年可以節省稅款105000x6＝630000（元）。

三、運輸企業選擇計稅依據的稅務籌劃

凡是將旅客或貨物由境內載運出境的，都屬于物流企業所屬營業稅的管轄范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運至境內的，則不屬于物流企業所屬營業稅管轄范圍。如國內某航空公司客機從美國載運旅客入境，取得的收入不征營業稅。如果美國某航空公司飛機從我國境內載運出口貨物出境，取得的收人應當在我國境內征稅，雖然該公司屬境外機構，但它屬于“在境內載運貨物出境”。根據此原則，運輸企業將客貨從我國境外運往我國境內，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業務因起運地不在我國境內，所以不繳納營業稅。物流運輸企業可以充分利用這一規定，開展起運地在境外的業務，尤其是在與我國有稅收互惠協定的國家進行客貨運輸業務，以達到減輕稅負的目的。物流運輸企業將貨物或乘客運往境外時，如果直接運往目的地，其營業額為收入全額，但如果運輸企業將貨物或乘客通過境外承運企業再運往目的地，這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業運費后的余額為計稅依據。

例3：某物流公司與興業公司簽訂貨物運輸合同，物流公司負責將興業公司貨物運往加拿大A地，總運費為120000元人民幣，若不進行籌劃，則應納營業稅額＝120000x3%＝3600（元）。物流公司經過籌劃后，先將貨物運往加拿大B地，再委托當地一運輸公司將貨物運往A地，同時支付運費25000元。物流公司該項業務應納營業稅額＝（120000－25000）x3%＝2850（元）。

四、利用貨物進出的時間差進行增值稅籌劃

根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天，銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。

當物流企業從上游企業（銷貨方）采購貨物，再銷售給下游企業時，可以充分利用上述規定進行稅務籌劃，即盡量提前抵扣增值稅進項稅額，而根據下游企業（進貨方）的付款情況靈活掌握供貨數量和開具銷項發票數額，而不能在進貨方尚未付清貨款的情況下一次性將貨全部供完并全額開具銷項發票，以免提前給企業造成稅務負擔。

五、通過將雜費并入運輸費進行增值稅籌劃

物流企業在運輸過程中，一般既收取運費，也要收取一些運費外的其他雜費，運費可以抵扣增值稅進項稅額，但是雜費不能抵扣增值稅進項稅額。因此，如果能夠將部分雜費并入運費，則可以增加增值稅的抵扣額。但是，這種方式是有一定限度的。根據《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》（國稅發[2004]88號）的規定，增值稅一般納稅人取得稅務機關認定為開票納稅人的聯運單位和物流單位開具的貨物運輸業發票準予計算抵扣進項稅額。準予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發票上注明的運費、建設基金和現行規定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。根據《財政部、國家稅務總局關于調整增值稅運輸費用扣除率的通知》（財稅[1998]114號）的規定，目前運輸發票抵扣增值稅的稅率為7%。

六、物流企業稅務籌劃中應注意的問題

增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業發票在進行抵扣時，往往要滿足一定的條件，物流企業應該嚴格遵守這些規定，否則，就無法進行抵扣。根據國稅發[2004]88號的規定，增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運輸業發票，必須按照《增值稅運費發票抵扣清單》的要求填寫全部內容，對填寫內容不全的不得予以抵扣進項稅額。因此，物流企業應該按照稅法的要求進行填寫。

根據《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收管理及運輸發票增值稅抵扣管理公告》（國稅發[2003]120號）的規定，從2003年11月1日起，提供貨物運輸勞務的納稅人必須經主管地方稅務局認定方可開具貨物運輸業發票。凡未經地方稅務局認定的納稅人開具的貨物運輸業發票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。并從2003年12月1日起，國家稅務局對增值稅一般納稅人電請抵扣的所有運輸發票與營業稅納稅人開具的貨物運輸業發票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。另外，抵扣運輸發票還有時間的限制，根據國稅發[2003]120號文的規定，納稅人取得的發票應當自開票之日起90天內向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。

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