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公司注冊成立前發(fā)生的費(fèi)用如何處理

【問題】

1、我單位目前尚未注冊，名稱未定，發(fā)生的相關(guān)籌辦費(fèi)用在向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票時(shí)，如何填寫單位名稱？若名稱與后來注冊的不一致，如何處理？所得稅前能否扣除？

2、假設(shè)母公司抽調(diào)人員成立建立新公司的籌備組，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由籌備組承擔(dān)，掛在母公司的往來賬，待新公司成立后償還。后因種種原因不再成立新公司了，該部分應(yīng)收款項(xiàng)如何處理？可以直接轉(zhuǎn)為母公司的期間費(fèi)用還是必須通過壞賬核銷程序？如果必須通過壞賬核銷程序，需要資產(chǎn)損失報(bào)批嗎？

【解答】

1、新企業(yè)所得稅法對籌建期沒有具體明確的界定。原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1994]3號）第三十四條規(guī)定，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日，通常是指企業(yè)取得《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》上注明的日期。公司注冊成立之日為工商營業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開辦費(fèi)稅前扣除。但取得的發(fā)票上名稱應(yīng)該是《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》上注明的公司名稱。如果發(fā)票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個公司為同一公司，通常不能稅前扣除。

2、母公司抽調(diào)人員成立籌建組，該籌建組的工作意圖明確為成立新公司，那與籌建組發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于與母公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不能正常申報(bào)稅前扣除。因新公司成立未果形成的往來壞賬，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）相關(guān)規(guī)定確定能否稅前扣除。

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