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小企業冠名權支出按業務宣傳費處理

饒河公司聽說本市將舉辦鄉土歌手大賽，遂與主辦方電視臺聯系，簽訂了協議，主動贊助活動經費10萬元，條件是在歌手大賽前冠以“饒河杯”，并且公司經理要為獲獎歌手頒獎，以期提升企業知名度，擴大公司影響。支付款項后，公司會計小張卻不知這筆費用如何稅前扣除。小李便打電話到江西省上饒市12366咨詢。坐席員小潘查詢有關政策后，進行了詳細解答。

小潘回答，冠名權支出不能按無形資產處理。《企業會計準則第6號--無形資產》將無形資產定義為“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”。表面上看，冠名權源自合同性權利，符合可辨認性標準。但該準則第四條規定，無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；該無形資產的成本能夠可靠地計量。顯然，冠名權不符合其中*9個條件。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。冠名權隨活動結束而結束，不具備長期使用的特點。因此，在計算所得稅時，這筆費用不能按無形資產攤銷。

冠名權也不能按捐贈、贊助處理。捐贈、贊助是不求回報的，具有無償性特點。而冠名權以擴大企業知名度為目的，有前提條件。況且，按《企業所得稅暫行條例》及其實施細則的規定，只有公益、救濟性捐贈，且通過了非營利的社會團體、國家機關，才允許在一定比例內稅前扣除。這筆款項并非向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈，沒有公益、救濟性特點；款項直接向電視臺支付，未通過特定機構。即使按捐贈處理，也不允許稅前扣除。各種非廣告性質的贊助支出也不得扣除。

實際上，冠名權帶有廣告性質，但從饒河公司的情況看，也不能按廣告費稅前扣除。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）規定，申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發票；通過一定的媒體傳播。同時符合上述條件，才能按銷售（營業）收入的一定比例稅前扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。饒河公司不符合*9個條件，因而也不能按廣告費稅前扣除。

帶有廣告性質卻不能按廣告費扣除，那該怎么處理呢？小潘說，可以按業務宣傳費處理。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，業務宣傳費在不超過銷售營業收入5范圍內，可據實扣除。因此，這10萬元能夠稅前扣除多少，取決于公司的全年銷售營業收入多少，超過5部分不能扣除，也不能結轉到以后年度扣除。

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