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未繳或少繳增值稅的會計處理

企業未繳或少繳增值稅，但未影響損益的情況，主要是指企業的資產發生轉移，但所有權屬未發生變化的情況，如企業將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。2008年10月國家稅務總局發布的《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）明確規定，資產轉移但所有權屬未發生改變的情形不確認收入，只按成本轉賬，沒有產生所得，不應繳納企業所得稅。對于增值稅，如果轉移的是存貨，則涉及增值稅的進項稅額轉出和銷項稅額的問題。《增值稅暫行條例實施細則》明確了視同銷售的情況，即將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目應該視同銷售繳納增值稅。對于以上移送資產未發生所有權屬改變的情況，相關的會計準則明確規定不確認收入。在實際工作中，有的企業對稅法掌握不準確，以為不確認收入就不應該有銷項稅額。這就造成了企業未繳或少繳增值稅，但未影響損益的情況。

稅務機關在稅務稽查中發現該問題，根據《稅收征收管理法》的規定，將追繳其不繳或者少繳的增值稅及相關的城市維護建設稅和教育費附加、滯納金，并處以罰款。企業對查補的增值稅應通過“增值稅檢查調整”明細科目進行核算，并對會計核算進行更正。由于查補的增值稅不影響損益，則不需要進行會計利潤的調整。

【例】某企業自建工程領用產品一批，成本100000元，市場售價200000元。該企業會計處理為：

借：在建工程　　　　　　　 100000

貸：庫存商品 　　　　　　　100000

稅務機關在稅務稽查中發現該筆業務核算錯誤，未繳增值稅34000元。稅務機關責令該企業補繳增值稅、城市維護建設稅和教育費附加，并根據具體情況對企業征收滯納金和進行罰款。為突出重點，本例不考慮城市維護建設稅、教育費附加、滯納金和罰款。

該企業補繳稅款時：

借：應交稅費--增值稅檢查調整 　　　　34000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　34000

更正會計核算錯誤時：

借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　34000

貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 34000

結轉增值稅檢查調整時：

借：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）34000

貸：應交稅費--增值稅檢查調整　　　　 34000

對查補的增值稅通過“增值稅檢查調整”明細科目核算，可以準確反映稅款查補情況。另外，與銷項稅額對沖，不允許企業抵頂進項稅額，也是對偷漏稅的一種懲罰。

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