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當前藥品經銷行業偷逃稅款的主要方式及手段

藥品經銷行業是一個特殊的行業，市場準入越來越高。GSP認證推行后，一些無法取得認證資格的企業為了生存采取與有GSP認證資格的企業相勾結，無資格認證的企業銷售產品不開發票也不入帳，而有資格認證的企業則通過瞞報收入不入帳，這樣一來就逃過了藥監部門的監管；同時在我國藥品流通交易過程中存在大量現金交易行為，存在嚴重“體外循環”問題，這些行為稅務機關無法完全監控，造成大量國家稅款流失。

從我局當前稅務稽查已查結案件來看，藥品銷售行業偷逃稅款的主要方式和手段有以下五大類：

（一）瞞報銷售收入

瞞報銷售收入的問題是我們這次檢查發現的最普遍、最突出的問題，具體概況又分以下四種情形：

一是購進貨物正常抵扣進項稅金，而銷售收入不入賬的問題。這種情況多為企業配貨銷售或零星不開發票銷售，購進貨物在會計賬上反映，銷售后不計收入，其共同的特點是將銷售成本留在賬內，銷售收入隱瞞在賬外等人為操作，造成少繳增值稅與逃避企業所得稅。如我局對某醫藥公司檢查時提取GSP系統中購進品種、數量、金額等數據并分類求和，與企業開具發票的相同品種的數量、金額進行比對，發現企業經營的 “注射用頭孢呋辛鈉”等三個主要品種進出數存在一定的差異，經對倉庫實地調查該三個品種實際已無庫存，在事實面前，企業承認有零星銷售未作收入處理，查補稅款9.7萬元。

二是購進、銷售均不入賬的問題。這種情況主要存在于其銷售對象為小醫院、小診所大都不需要增值稅專用發票，一般其賬面反映的僅是其部分業務，其余均在體外循環，且大部分業務用現金或現金卡進行結算，單純從賬面上檢查只能查出少部分違法事實。如我局對湖北某藥業公司進行檢查，發現GSP系統有幾個品種有藥品進銷金額，而企業購進、銷售發票及申報收入均無相應的藥品反映，針對GSP系統中提供的進貨單位和銷售單位信息，我局派稽查員對上述購進、銷售單位進行外圍調查取證，摸清企業確實存在GSP系統中反映的幾種品種的藥品購進、銷售情況并取得鐵證，一舉查補稅款12.7萬元。

三是取得預收賬款，發出商品未計收入的問題。這種情況主要存在于購、銷雙方有長期業務關系的企業中。如某二級代理公司2008年向三級代理公司銷售藥品,因對方經營業務主要對小的醫療機構銷售不需要發票，一直將貨款掛在“預收賬款”帳上，少申報銷售收入57萬元，查補稅款8.3萬元。

四是商品發出不作銷售，采用收入不記賬或滯后申報收入的方法，少申報應稅收入。由于藥品經銷企業向醫院發貨，一般的結算期為貨物發出后6個月結賬，部分企業采取滾動延期申報收入的方法少報當期收入、少計當期銷項稅金。如我局查處的武漢某醫藥公司利用上述手法少報收入758.8萬元，少繳增值稅129.6萬元，該案件的查處還在省、市醫藥行業檢查經驗會上進行了交流。

（二）存在發票使用不規范的問題。

一是由于其銷售對象主要為普通消費者，有較大的開票空間，存在涉嫌虛開和接受虛開增值稅發票的行為；

二是對醫療機構開具普通發票存在大頭小尾和開具假發票的行為。

（三）財務造假，庫存商品帳不健全。

財務造假一定程度存在，體現在藥品經銷企業財務部門不設立庫存商品明細帳，或不愿提供庫存商品明細賬。該行業的企業普遍具有進、銷量大，庫存品種規格繁雜的特點，從企業自身經營需要，都應該有倉庫保管帳，而企業不能提供或不愿提供的原因是出于掩蓋其真實的銷售業務。財務部門不能真實反映商品的進、銷、存情況，賬賬、賬物、賬證、賬表之間不能相互對應，成本核算嚴重不實。具體行為有：

一是賬外經營；二是進銷存管理混亂；三是商品成本結轉不正確；四是商品贈送未作銷售；五是過期報廢藥品藥具，未按相關規定進行稅務處理；六是庫存藥品盤虧未作進項稅轉出。

（四）商業返利、回扣隱密入賬。

作為渠道促銷的一種很重要的手段，銷售返利在醫藥行業的市場營銷中應用很普遍。為了鼓勵渠道商多進貨，維系經銷商的忠誠度，很多企業都會給代理商或經銷商承諾一定的現金返利、廣告返利或實物返利等，企業往往也都會將返利點數計入市場營銷費用或銷售成本，而銷售返利實際就是企業銷售利潤的一部分。

大量的醫藥經銷企業從生產商獲得的銷售返利都不在帳上反映，直接進入了企業自己的“小金庫”，而支付給醫院的返利卻通過“更正價格單”、“紅字發票”或“白條”直接沖減銷售收入，或是在稅前虛列會議費、招待費、業務費、虛列人員工資等形式偷逃稅。。

對于醫院而言，企業的返利都以“回扣”和傭金等形式返還給了醫院或醫生個人腰包。企業與醫生之間吃回扣是公開的秘密，回扣的形式也是五花八門，大體有現金、國內外旅游、贈送實物、藥品，甚至還有的給醫藥代表報銷其打通關系所需禮品費用、吃喝玩樂費用等。但因涉及醫生個人利益，而支出渠道多為企業帳外帳等因素，取證存在相當大的難度。據業內人士透露，一種新藥的生產，成本一般在2至3元的藥品，經過藥品監督部門的定價，價格就達10至20元左右。企業給予醫院的返利一般要占藥品銷售收入的23%左右，其中，15%是以醫院的名義收取，8%是以醫生個人的名義收取。但醫院不是企業所得稅納稅人，不屬稅務機關檢查的范圍，個人所得又較隱蔽，造成國家稅款流失較大。

（五）采取個體定稅，隱瞞稅基。

通過化整為零方式逃避一般納稅人監管。這種情況主要存在個體零售藥店，由于其銷售對象主要為普通消費者，一般不需要發票，致使稅務機關難以監控，藥品零售個體雙定戶大肆瞞報收入，造成國家稅款流失較大，同時也為上游的藥品批發商虛開發票創造了條件。

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