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一般納稅人和小規模納稅人有何區別

增值稅納稅人身份認定之所以廣受關注，是因為一般納稅人和小規模納稅人在繳納增值稅時適用不同的方法，而且實際稅負存在較大差異。

稅法專家宋洪祥介紹，我國稅法根據國際上通行的做法，對增值稅納稅人按不同標準進行分類管理。主要分一般納稅人和小規模納稅人兩類，并實行不同的征收和管理方式。

從制度設計上看，一般納稅人實行進項抵扣制度，按照規范的增值稅計算方法，即銷項稅額減去進項稅額的方法納稅。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。一般納稅人涉及較為復雜的銷項稅額和進項稅額的計算，其增值稅的基本稅率為17%。而小規模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額，目前的征收率為3%。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額x征收率。

從稅負上看，不同行業、不同企業的增值稅稅負由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規模納稅人比較，在增值稅轉型前，有關專家認為一般納稅人的平均稅負在7%左右。工業小規模納稅人的征收率為6%，商業小規模納稅人的征收率為3%。由于小規模納稅人財務核算不健全，稅務機關難以準確掌握其銷售收入，因此小規模納稅人的實際增值稅稅負比征收率還要低。

實行增值稅轉型后，增值稅一般納稅人購進生產性固定資產的進項稅金可以抵扣，加上一般納稅人認定門檻的降低，人們原以為小規模納稅人申請一般納稅人資格的積極性會增加。但事與愿違，不少基層稅務機關在調研中發現，一些行業的小規模納稅人在征收率降為3%后，不愿升格為增值稅一般納稅人。

浙江省某稅務機關調研顯示，實施增值稅轉型后，當地木材加工業增值稅一般納稅人平均稅負約為6.5%，而小規模納稅人稅負率降到3%，比增值稅一般納稅人平均稅負低3.5個百分點。顯然，小規模納稅人不愿轉為增值稅一般納稅人。為了規避升格為增值稅一般納稅人，這些小規模納稅人大多采取兩種辦法：一是“注銷---登記---再注銷”反復登記，即小規模納稅人在達到一般納稅人認定標準前就注銷登記，隨后再重新辦理登記，循環往復，成為“長不大”的小規模納稅人。二是“化整為零”開發票，即當某項經營業務需要開具發票時，就冒用他人的姓名到稅務部門代開銷售發票，并按3%稅率繳納稅款，借機取得銷售發票的同時，也降低了企業銷售額，避免跨出小規模納稅人“門檻”。更何況，冒用他人姓名開具銷售發票，當月銷售額達不到起征點（2000元～5000元），或每次（日）達不到起征點（150元～200元）時，還無需納稅。

從管理成本上看，一般納稅人和小規模納稅人由于稅收征管的差異，管理成本也存在不同。納稅人要達到按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的要求，就需要配置財務人員，或者聘請中介機構代理記賬、核算，無疑會增加支出。這也是一些小規模納稅人不愿變為一般納稅人的一個原因。

從出口退稅看，一般納稅人出口貨物實行出口退稅制度，有較大優惠。而小規模納稅人出口貨物實行免稅不退稅的制度，出口貨物受到一定的限制。

宋洪祥認為，由于一般納稅人和小規模納稅人在繳納增值稅時存在以上區別，納稅人在稅法規定可以選擇身份時，應結合自身的實際情況進行稅負測算，選擇恰當的身份。《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規定，年銷售額達不到一般納稅人標準的納稅人和新開業的納稅人，如果有固定的生產經營場所，能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以申請一般納稅人資格認定。此時，納稅人申不申請認定，就有籌劃的空間。

有關專家認為，在不考慮發票開具和出口退稅的情況下，納稅人選擇哪種身份稅負較低，可以用無差別平衡點增值率判別法進行選擇。

從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎，而小規模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業，適宜作為小規模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數值稱為無差別平衡點增值率，其計算公式如下：

進項稅額＝銷售額x（1－增值率）x增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額

或增值率＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額

假設一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%，小規模納稅人征收率為3%。

一般納稅人應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝銷售額x17%－銷售額x17%x（1－增值率）＝銷售額x17%x增值率

小規模納稅人應納稅額＝銷售額x

當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：

銷售額x17%x增值率=銷售額x

增值率＝3%÷

通過以上計算分析，當增值率為17.65%時，兩者稅負相同；當增值率低于17.65%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人，適宜選擇作小規模納稅人。

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