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財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅稅收籌劃思路

2008年頒布的新《企業(yè)所得稅法》雖然已經(jīng)把財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅稅率由原來的33%下降為25%，但是企業(yè)所得稅額依然是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的一筆不小的負(fù)擔(dān)。而且隨著財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司數(shù)量的增多、市場的無序、競爭環(huán)境的惡化，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，必須根據(jù)公司自身的特點(diǎn)采取不同的有效方法。在這些方法中，通過稅收籌劃創(chuàng)造成本優(yōu)勢是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司市場制勝的重要利器之一。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支進(jìn)行稅收籌劃，這一稅收籌劃的重點(diǎn)一般包括三個(gè)主要方面：準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目、減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目。

一、充分列支已經(jīng)核定的準(zhǔn)備金

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，為防備風(fēng)險(xiǎn)，公司一般都提取準(zhǔn)備金。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的成本有些是估算成本，所以準(zhǔn)備金一般無法準(zhǔn)確計(jì)算，這使得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在成本列支方面有自己的特色。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提取各類準(zhǔn)備金并允許稅前扣除來分擔(dān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)。

由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)承保的期限一般是一年，收取保費(fèi)的時(shí)間可能在一年中的任何一天，所以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的計(jì)算年度是從收取保費(fèi)之日起到次年對應(yīng)日，但根據(jù)財(cái)務(wù)和稅務(wù)規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算年度和企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間是從1月1日到12月31日，這就導(dǎo)致了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)年度和會(huì)計(jì)、稅收核算年度不一致的問題，因此年終會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，保費(fèi)收入雖然已經(jīng)全部被確認(rèn)了，但是實(shí)際上還有一部分保險(xiǎn)責(zé)任并沒有到期。對于這個(gè)問題，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金并允許稅前扣除來分擔(dān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)。

目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取方法常用的主要有三種：二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法。從企業(yè)所得稅籌劃的角度來看，因?yàn)槲吹狡跍?zhǔn)備金可以稅前全額扣除，所以籌劃原理也就是只要比較一下三種方法下計(jì)提的準(zhǔn)備金大小，哪一種方法計(jì)算出來的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金更多，那么就可以在企業(yè)所得稅前扣除更多，從而節(jié)約企業(yè)所得稅款。因?yàn)榭梢远惽翱鄢奈吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金數(shù)額等于保費(fèi)收入乘以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取比例，也就是說在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入相同的情況下，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取的比例如果越大，那么可以稅前扣除的準(zhǔn)備金就越多，企業(yè)所得稅就越少，從稅收籌劃角度來說就越有利。

再如未決賠款準(zhǔn)備金的提取。未決賠款準(zhǔn)備金一般包括已發(fā)生已報(bào)案、已發(fā)生未報(bào)案、理賠費(fèi)用三個(gè)部分。對于未決賠款準(zhǔn)備金，通常的評估方法有兩種：逐案估算方法和使用統(tǒng)計(jì)方法估算。由于這兩種方法各有一定的優(yōu)缺點(diǎn)，所以這兩種方法在實(shí)務(wù)當(dāng)中都有采用，因此從稅收籌劃的角度講，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可以選擇估算結(jié)果較大的方法，以*5限度地列支未決賠款準(zhǔn)備金費(fèi)用，從而節(jié)約公司的企業(yè)所得稅款。但是值得注意的是準(zhǔn)備金的提取也不是無限度的提取，應(yīng)視國家的法律規(guī)定、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)規(guī)定、集團(tuán)戰(zhàn)略安排等因素而定。

二、做好費(fèi)用的區(qū)分工作，充分利用稅收政策

隨著行業(yè)的競爭，作為提供服務(wù)的行業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為了更好的服務(wù)和回饋客戶，對贊助支出和廣告宣傳極其注重。比如制作節(jié)日小禮品、戶外廣告等費(fèi)用都是作為公司的日常費(fèi)用列支。然而，2008年新稅法規(guī)定與經(jīng)營有關(guān)的廣告宣傳費(fèi)允許在稅前按一定比例扣除，而企業(yè)發(fā)生的各種與經(jīng)營無關(guān)的贊助支出則不得在稅前扣除。實(shí)際操作中，因?yàn)榉N種客觀原因，稍不注意，兩者往往相互混淆。從稅收籌劃角度講，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員在實(shí)際會(huì)計(jì)操作中應(yīng)注意嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)贊助費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)，千萬不能把廣告宣傳費(fèi)當(dāng)成業(yè)務(wù)贊助費(fèi)處理，只有這樣才能享受廣告宣傳費(fèi)稅前扣除的稅收政策；同時(shí)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須從相關(guān)廣告媒體取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告費(fèi)發(fā)票，使經(jīng)營性的廣告支出與非經(jīng)營性的贊助支出嚴(yán)格區(qū)分開來，以達(dá)到費(fèi)用抵扣的目的，從而減少企業(yè)所得稅的繳納。

此外，2008年新稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除做出了新的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。但新稅法對公司的會(huì)議費(fèi)支出并沒有規(guī)定扣除比例，只要是公司實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，包括在會(huì)前、會(huì)中和會(huì)后所產(chǎn)生的會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)、會(huì)議用品、會(huì)議紀(jì)念冊等支出，可以全額在稅前列支。該規(guī)定對于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言，具有一定的稅收籌劃空間；因?yàn)閷τ谪?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司來說，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會(huì)議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁，因此要求財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，切勿將會(huì)議費(fèi)中的參會(huì)人員食宿費(fèi)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，從而增大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)使用，致使超標(biāo)部分無法在稅前抵扣。同時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算人員在日常預(yù)算工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，爭取享受*6限額抵扣。并且積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，確保會(huì)議費(fèi)全額據(jù)實(shí)列支，充分利用稅收政策。

例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司漳州中心支公司現(xiàn)有職工120人。2009年終報(bào)表反映營業(yè)收入為2000萬元，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的賬面列支數(shù)額為15萬元。年終匯算清繳時(shí)，經(jīng)其稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)一一漳州某稅務(wù)師事務(wù)所審核，企業(yè)按營業(yè)收入0.5%的比例列支10萬元的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超限額標(biāo)準(zhǔn)的5萬元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。代理人員向企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢情況后，調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)生的一筆8萬元展覽費(fèi)可在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用中列支，但企業(yè)卻將其列入了“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”。原因在于。企業(yè)參加保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)拓展博覽會(huì)展銷時(shí)，未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費(fèi)”。按照企業(yè)的賬務(wù)處理，這項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該屬于“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，屬于限額扣除項(xiàng)目。經(jīng)該財(cái)險(xiǎn)公司與展覽會(huì)組織機(jī)構(gòu)協(xié)商，特有關(guān)憑證補(bǔ)齊后．報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按照稅法規(guī)定重新進(jìn)行了調(diào)帳處理。最后公司依法取得所需的合理、合法的證明材料，記入了銷售費(fèi)用。一筆8萬元的費(fèi)用，按25%所得稅計(jì)算，則可以節(jié)約12500元的稅收成本。

三、實(shí)行薪酬改革制度，*5限度利用稅收政策

員工薪酬支出是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的一大費(fèi)用。在企業(yè)所得稅匯算中，員工薪酬支出按新稅法規(guī)定的可以全額扣除，但這并不是無條件的隨意列支，而是要參照同行業(yè)的“合理支出”。但是僅憑這種方法還是無法*5限度地減少企業(yè)所得稅的稅基。實(shí)際上，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司員工構(gòu)成比較復(fù)雜，有多種編制的人員。在公司司機(jī)、保安和臨時(shí)性員工等人員的聘用上，如果能采取與人力資源管理公司簽訂用工合同、該部分人員編制歸屬人力資源管理公司并由該公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只需要支付用工費(fèi)用、則該部分員工工資則不按職工薪酬計(jì)算，而按公司費(fèi)用處理。而且該費(fèi)用按稅收政策規(guī)定可以全額在稅前扣除。這樣，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在實(shí)現(xiàn)用工方式轉(zhuǎn)變的同時(shí)也在企業(yè)所得稅籌劃方面前進(jìn)了一大步。

另外，為了*5限度利用稅收政策，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司還要在職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行稅收籌劃。2008新稅法規(guī)定：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際發(fā)生額扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除（除職工教育經(jīng)費(fèi)外）。在企業(yè)所得稅的實(shí)際籌劃中，為*5限度實(shí)現(xiàn)職工福利費(fèi)的稅前扣除，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對職工福利費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)設(shè)賬核算。從而嚴(yán)格按*6標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。盡量避免多提或者少提導(dǎo)致在所得稅匯算清繳時(shí)的調(diào)整；另外，會(huì)計(jì)核算人員也要注意在工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提中應(yīng)該附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》作為稅前扣除的依據(jù)。同時(shí)不要超標(biāo)發(fā)放、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)，否則在所得稅匯算清繳時(shí)超標(biāo)部分都要作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)增項(xiàng)目補(bǔ)繳稅收。

四、社會(huì)捐贈(zèng)中的稅收籌劃

2008年新稅法規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對于金融、保險(xiǎn)企業(yè)來說，其用于公益和救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出的扣除比例為1．5%.雖然比例較小，但是如果捐贈(zèng)的基數(shù)夠大，這也是公司一筆不小的收益。公司如果直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)則不允許進(jìn)行稅前扣除。如果是公司捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的情況，則應(yīng)當(dāng)提供該資產(chǎn)的公允價(jià)值證明，否則將無法取得合法的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。因此財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)人員必須重視捐贈(zèng)活動(dòng)稅收籌劃管理，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上做到以下幾點(diǎn)：①捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)一定要選擇稅法認(rèn)可的非營利性社會(huì)團(tuán)體或者人民政府及其有關(guān)部門，以此來確保捐贈(zèng)支出依法得到扣除；②公司如果有非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)，在公允價(jià)值方面一定要取得有關(guān)憑據(jù)，以便能提供注明其公允價(jià)值的證明，從而取得合法的捐贈(zèng)票據(jù)；③注意公司的捐贈(zèng)扣除限額，特別是在捐贈(zèng)支出金額較大的情況下，可通過分期分次捐贈(zèng)，事先設(shè)計(jì)好各年捐贈(zèng)支出，從而享受稅前全額扣除的政策。

例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司2009年度實(shí)現(xiàn)利潤500萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.公司為了回報(bào)社會(huì)及奉獻(xiàn)愛心，決定向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)30萬元。在捐贈(zèng)總額不變時(shí)，有下列2種捐贈(zèng)方式選擇：①納稅人不通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)做公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)或非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；②納稅人通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)（不屬可以全額扣除的情況）。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，第①種情況，其應(yīng)納稅所得額不能作任何扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額500x25%＝125萬元。第②種情況，其捐贈(zèng)支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額為[500－500x1.5%]x25%＝123.12萬元。節(jié)稅18800元。可見，企業(yè)以第②種情況捐贈(zèng)，現(xiàn)金流出最少，獲得利益最多。

五、充分利用稅收條款和優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第四十六條規(guī)定了凡企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司也可以自己投保，以減少自身風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)減少企業(yè)收入，以達(dá)到減少企業(yè)所得稅的籌劃目的。

《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定了虧損彌補(bǔ)政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成份、不同經(jīng)營組成形式的企業(yè)。目前由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，隨著競爭環(huán)境的日益惡化，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司基本都在虧損，這時(shí)候充分利用這條政策，可以為公司減少不少企業(yè)所得稅。例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司設(shè)立已經(jīng)兩年，公司*9年虧損20萬元，第二年虧損15萬元，第三年預(yù)計(jì)將盈利50萬元。公司經(jīng)過籌劃，決定當(dāng)年購置價(jià)值100萬元的固定資產(chǎn)（查勘車等），預(yù)計(jì)使用4年（不考慮殘值）。這樣，當(dāng)年折舊額為25萬元，可沖減企業(yè)當(dāng)年獲利收入25萬元，加上企業(yè)前兩年的35萬元虧損，企業(yè)當(dāng)年由盈利50萬元轉(zhuǎn)為虧損10萬元。這樣，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司就遞延了獲利年度，為其帶來了一定的稅收好處。

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