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增值稅偷稅十種類型的大披露！

由于增值稅應納稅額是銷項稅額和進項稅額之差，因此納稅人要想實施偷稅行為,其辦法可分為兩大類：一是想盡千方百計隱瞞銷項,把該申報的稅盡量少申報或零申報;二是用各種辦法把不該抵扣的也進行抵扣，以沖減該繳的稅額，從而達到少繳稅的目的。

不同性質的企業在隱瞞銷項和多報進項的做法上又有諸多不同，具體如下：

（1）、隱瞞銷項稅額

隱瞞銷項稅額是目前納稅人偷逃增值稅的主要渠道之一。經分類，主要包括如下幾種方式：

①實現銷售收入少入帳。主要做法就是通過少報銷售額,減少稅基以達到少納稅的目的。在眾多被檢查的企業中，有一部分企業屬于此類，占被檢查企業的18.5%。2001年1～12月份，這些企業少報銷售額1354萬元，分攤計算后共計應補稅款達230元元。君洋財務服中心發現這類企業的辦法主要是通過改變審核納稅人開具的增值稅專用發票額及其申報稅額。

②隱瞞銷售收入零申報。如果說前類納稅人偷稅手法還有點膽怯和隱蔽的話，那么這類納稅人偷稅的手法就更加赤裸裸，納稅意識更為薄弱。盡管這類納稅人在被檢查的企業中只有幾戶，占的比例不到1％，但負面影響極大。山本（石柱）貿易有很公司在2001年11月份，實現銷售收入109,417元，但11月份竟然進行零申報。

③認定一般納稅人之前的銷售收入不申報。這種情況主要發生在特區內生產企業中，其做法就是通過模糊納稅期限，推遲納稅時間，將作為小規模納稅人時發生的銷售收入轉入認定為一般納稅人后的銷售收入一起申報地產地銷收入，從而達到免征增值稅的目的。在檢查中，我們只發現極少數企業屬于這種情況，僅占被檢查企業的0.8%。這極少數企業在2000年12月份以前屬小規模納稅人，期間實現銷售收入208萬元不按時申報，2002年1月份后，這極少數企業被認定為一般納稅人，于是將前期銷售收入補開相應金額的增值稅專用發票作為地產地銷收入。這部分應補稅款達35萬多元。

④隱瞞原材料邊角料銷售收入。有些企業認為銷售產品一定要計算銷售收入，但出售工業原材料或庫存邊角料的銷售收入，似乎可以不計算銷項稅額，這也是偷稅的種類之一。在檢查中，發現有幾家企業將銷售原材料和邊角材料不計銷售收入，而分別按沖減庫存“原材料”和直接列入營業外支出，少計銷項稅額達62萬元之多。

⑤隱瞞代銷水電費收入。按照《關于小型水電經銷管理單位稅收征收管理問題的補充通知》(深國稅發[1995]178號)規定，工業小區、住宅小區、物業管理公司(處)、街道(鄉村)居委會等小型水電經銷管理單位，從事水電經銷管理業務，無論是采用購銷方式，還是采用代銷方式，均應視為銷售行為按向用戶收取的全部價款和價外費用計算征收增值稅。但是，在檢查中，我們發現有些物業管理公司代銷水電費收入不申報納稅，一種情況是這些企業財務人員不懂上述規定，另一種情況是有些企業明知規定但有意隱瞞收入，在檢查中，重點查處了幾家企業,共補稅款103萬元。

（2）、虛 大 進 項 稅 額

企業通過加大進項稅額而少納稅的方法主要有以下幾種類型：

①工業企業購進貨物或支付運輸費，貨物未入庫即申報抵扣稅款。工業企業購進貨物和支付運輸費用，必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能在當期申報抵扣稅款。有些企業未按此規定，而是在取得增值稅專用發票抵扣聯后即申報進項稅額抵扣稅款。

②商業企業購進貨物，貨款或運費未支付即申報抵扣稅款。按稅法規定，商業企業購進貨物或支付運輸費用，必須在支付貨款和運費后，才能申報抵扣稅款。

③購進貨物分期付款卻先行開具全部貨款發票，貨款未付清即申請抵扣稅款。按稅法規定，購進貨物一次開票，分期付款的應在付清貨物后方能計算進項稅額。凡屬分期開發票分期付款的付清款后抵扣稅，凡屬先全部開具發票分期付款的必須貨款付清后才能抵扣，有的企業只付一部份貨款即申報進項稅額抵扣稅款。

④企業非常損失，報廢原材料、產成品和盤虧原材料未從進項稅額轉出。某些企業只按貨物金額沖減庫存材料、庫存商品,未將損失貨物進稅額同時轉出,多算進項稅額。

⑤虛開代開的專用發票抵扣進項稅額。經查有幾戶企業計算抵扣進項稅額501元，其發票屬真票假開，已經有關鄰市稅務機關查實函告。

⑥以出口貨物稅收專用繳款書多繳稅款抵扣稅款。某企業申請開具專用繳款書，其多繳稅款在核實退庫后，未按規定作調整留抵數處理，而申請抵扣進項稅額。

⑦外購動力進項稅額未按規定比例分攤。深圳瑪大哈電器有限公司2001年1～12月申報進項稅額616萬元，其中外購動力電費的進項稅49萬元，根據市國、地稅局深稅聯發(95)29號文及深稅發(94)122號文規定，企業外購動力進項稅應按內銷、地產地銷、出口外銷三項收入比例分攤，不能集中在內銷、地產地銷兩項收入中攤銷,對企業未能按三項收入比例分攤的外購動力進項稅額,應追補已抵扣的內銷收入的進項稅額。

⑧商品用于職工集體福利未作進項轉出。商品用于職工集體福利按規定應于沖減庫存商品的同時，沖減進項稅額，但有些企業已沖減庫存商品而不沖減進項稅額,造成多抵扣稅款。

⑨購進固定資產抵扣進項稅額。有企業購進固定資產，按規定不應抵扣進項稅額，但其取得專用發票抵扣聯就申報抵扣稅，審查進項稅額核對記帳憑證,其帳務上借“固定資產”,且抵扣進項稅額，應補繳增值稅。

⑩混淆小規模納稅人與一般納稅人界線多抵扣稅款。蘭雅（深圳）時裝有很公司2001年1～12月份申報抵扣進項稅額中有213元銷售額是觀蘭夢甜紡織有限公司在2000年銷售給蘭雅（深圳）時裝有很公司公司的，當時蘭雅（深圳）時裝有很公司為小規模納稅人。蘭雅（深圳）時裝有很公司2001年持后來補開的專用發票抵扣進項稅額。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第9條規定未按規定取得增值稅發票其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應補繳17%的增值稅。

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