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出口抵減內銷產品應納稅額怎么做會計分錄

企業應在“應交稅金--應交增值稅”科目下增設“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄。

1．記錄企業按照“通知”規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額時：

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

2．對確因出口比重過大，在規定期限內不足抵減的，不足部分可按有關規定給予退稅， 企業在實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

出口抵減內銷產品應納稅額的計算公式

出口抵減內銷產品應納稅額=當期免抵退稅額-當期（實際）應退稅額=當期免抵稅額

其中：當期免抵退稅額=出口產品離岸價＋國家規定的該產品出口退稅率

而“當期（實際）應退稅額”應該怎樣確定呢？它取決于當期期末“應交稅費——應交增值稅”科目的借方余額與計算出的“當期免抵退稅額”的金額的比較，誰小取誰；但如果當期“應交稅費——應交增值稅”科目的余額在貸方，表示企業要實際繳稅，就沒有實際要退的稅款了，這時“當期（實際）應退稅額”等于零，“出口抵減內銷產品應納稅額”就等于“當期免抵退額”。

“當期免抵退稅額”即是“出口退稅”的金額計入“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”，“當期（實際）應退稅額”計入“其他應收款——應收出口退稅款”。

案例

【案例描述】

A企業外銷產品離岸價2萬元，退稅率13%，按三種情況分別做會計處理：

1．“應交稅費——應交增值稅”科目期末余額為借方2 800元；

2．“應交稅費——應交增值稅”科目期末余額為借方2 000元；

3．“應交稅費——應交增值稅”科目期末余額為貸方1 000元。

【案例分析】

首先計算，當期免抵退稅額=20 000×13%=2 600（元）

其次，分別確定三種情況下的當期（實際）應退稅額。

1．當期末“應交稅費——應交增值稅”科目為借方余額 2 800元大于“當期免抵退稅額”2 600元，按“誰小取誰”的原則，故取2 600元，則“當期（實際）應退稅額”為2 600元。

出口抵減內銷產品應納稅額=當期免抵退稅額－當期（實際）應退稅額=2 600－2 600=0（元）

會計分錄為：

借：其他應收款——出口退稅2 600

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）2 600

2．當期末“應交稅費——應交增值稅”科目為借方余額 2 000 元時，2 000元小于計算 出的“當期免抵退稅額”2600 元，按“誰小取誰”的原則，故取2 000元，則“當期（實際）應退稅額”是2 000元。

出口抵減內銷產品應納稅額=當期免抵退稅額－當期（實際）應退稅額=2 600－2 000=600（元）

會計分錄為：

借：其他應收款——應收出口退稅款2 000

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）600

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）2 600

3．當期末“應交稅費——應交增值稅”科目為貸方余額1 000元時，因為是貸方余額，說明企業本月還需要繳稅，“當期（實際）應退稅額”等于零。

出口抵減內銷產品應納稅額=當期免抵退稅額-當期（實際）應退稅額=2 600－0=2 600（元）

會計分錄為：

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）2 600

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）2 600

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