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跨國公司如何實現避稅

一、通過人的流動來進行避稅

在分析跨國公司人的住所變化之前,首先要明了各國對于公司法人公民身份和居民身份的確定標準,再根據這一標準再分析存在的避稅可能.對于法人公民公司納稅人而言,其具有無限納稅義務;而對于法人居民公司納稅人而言,居民公司可以采用一些技術處理來避免成為居民納稅人.

1)一些股東不參與管理活動,其股份與影響管理的權力分離,只保留他們的財權.2)避免在高稅國注冊公司,最好選在國際避稅地或提供稅收優惠較多的國家.3)選用非居民擔任管理角色.4)不在高稅國召集股東會議或管理決策會議,并在這些國家之外做出各種會議報告.國外會議記錄必須包括在國外做出的重大營業決策和詳細資料.5)避免從高稅國發出電話或其他電訊指示.6)對臨時或緊急交易,建立一個分離的服務公司,按一定的利潤納稅,以避免全額納稅.

公司法人居所遷移避稅,在于確定公司或有關機構的居所在哪里,主要以該公司或機構的控制管理部門設在什么地方為準.比如一家在法國注冊的公司可以是中國的居民公司,而在中國注冊的法國公司可以是法國居民公司.由此可見,公司在別國稅收管轄權范圍內可以作為居民公司對待,同時也不應妨礙該公司母國也將其作為居民公司看待.因此,利用居所變化躲避納稅義務的一個核心就是消除使其母國或行為發生國成為控制和管理地點的所有實際特征,實現公司居所虛無化.

例如,法國斯弗爾鋼鐵股份有限公司以下列手段和方式避免在英國具有居所和成為英國納稅義務人:1)該公司中的英國股東不允許參加管理活動,英國股東的股份與影響和控制公司管理權力的股份分開.他們只享有收取股息、參與分紅等權力.2)選擇非英國居民做管理工作,如經理、董事會的成員等.3)不在英國召開董事會或股東大會,所有與公司有關的會議、材料、報告等均在英國領土外進行,檔案也不放在英國國內.4)以英國電報、電訊等有關方式發布指標、命令.5)為應付緊急情況附帶發生的交易行為等特殊需要,該公司在英國境內設立一個單獨的服務性公司,并按照核定的利潤率繳納公司稅,以免引起英國政府的極端仇恨.事實表明,法國斯弗爾鋼鐵股份有限公司的這些做法十分正確有效.據報道,從1973年到1985年這幾年期間,該公司成功地回避了英國應納稅款8137萬美元.

在利用公司居所變化進行避稅的過程中,還可以信箱或中間操作方式進行.信箱公司是指那些僅僅具有法定的組織形式及完成居住國法定登記手續的公司.這些公司名義上所應從事的各項活動均由在其他國家的公司或分支機構實行.這些公司或分支機構都是設在有投資稅收優惠和獎勵的國家中的法人組織和實體,或者那些故意制造賬面虧損,希望以后年度利潤可以相互抵消的公司和實體.他們往往不僅在名義上享受各種稅收優惠,而且還有其他方法轉移收入.中間操作與信箱公司不太一樣,它是通過所得來源所在地與最終所得人或受益人中間設置一個中心機構.該公司機構通常設在避稅港、自由港、或擁有某些稅收優惠規定的國家等地方.當該中心機構收入或利潤積累到一定程度和規模時,可用做再投資或做他用.中間操作公司的避稅作用主要體現在取得股息、利息、匯利不動產及有價證券方面,對有稅收條約的國家來說,中間操作的方法更為重要.

 

二、通過人的非流動實現避稅

人的非流動是指跨國納稅人并不離開原居住國,而通過其它方式改變居民身份,規避其在高稅國的無限納稅義務,或者使所得或財產在形式上與本人分離,達到本人在居住國避免就這部分所得或財產納稅的目的.

人的非流動避稅可以具體分為兩種情況:一種是住所的虛假遷出,另一種是住所不遷出.

所謂住所的虛假遷出,是指從法律上看,跨國納稅人已遷出了高稅國,但實際上并沒有在其他任何地方取得住所.一個高稅國的跨國納稅人,哪怕他實際上是該國居民,只要有足夠的證據證明他不是這個國家的居民,就可以減輕甚至消除其國際納稅義務.

而所謂住所不遷出高稅國,是指跨國納稅人從法律上看沒有遷出高稅國,只是在其他低稅國建立信托財產或其他信托關系,以此來逃避納稅.跨國納稅人利用信托形式轉移所得或財產,將自己擁有的財產轉給受托人進行保管和經營,造成納稅人與其財產或所得的分離,從而在法律形式上消除人與物之間的某種聯系因素,但又使得分離出去的財產或所得仍受到法律的保護.從而使委托人不再須就這部分財產及其產生的所得繳納財產稅和所得稅,就可以有效地規避其在居住國的納稅義務,因為納稅義務已由委托人轉給了受托人,受托人承擔的稅賦最終仍會轉給委托人,但如果委托人選擇一個處于低稅國的受托人,則其總體稅賦必然會降低.如新西蘭朗伊橋公司為躲避本國的所得稅,將其年度利潤的70%轉移到巴哈馬群島的某一信托公司,由于巴哈馬群島是世界著名的自由港和避稅港,稅率比新西蘭低35%-50%,因此,新西蘭朗伊橋公司每年可以有效的躲避300萬美元至470萬美元的稅款.

三、利用物的流動進行避稅

在國際避稅中,資金、貨物或勞務的重要性毫不亞于人的流動,在有些方面反而略勝一籌.這是因為人的流動過于明顯,容易成為高稅國采取反避稅措施的主要打擊對象,相比之下,在某些避稅活動中,資金、貨物和勞務流動更為隱蔽,產生的效益有時比人員流動產生的效益還好.但物的流動的具體手段也相對復雜得多.

1、建立從事免稅活動的常設機構轉移貨物.一個跨國經營企業往往需要建立許多國外常設機構,其中的一些常設機構是專門從事免稅營業活動的.當有的常設機構所在國根本就沒有關于常設機構免稅的規定時,就可以把需要儲存或加工的貨物轉移到有關有免稅活動規定的常設機構去,以達到避稅目的.

2、利用常設機構轉讓財產.跨國公司總是要再考慮和權衡營業財產轉出機構與轉入機構所在國的不同稅賦和對營業財產不同的評估及計算方法,利用常設機構之間營業財產轉移,盡量減少現在的或將來的納稅義務.

3、利用常設機構虛構財產租賃.跨國公司利用與常設機構所在國的不同稅賦,通過財產的虛構租賃,人為地轉移費用,以達到避稅的目的.

4、利用常設機構轉移勞務.跨國公司的總部與常設機構,或常設機構之間時常會相互提供按規定不予扣除的勞務支出,如技術服務、廣告宣傳等.由于這些轉移的勞務支出不準許從被轉入機構的所得內扣除,因此,當這種勞務支出轉移時由高稅國轉向低稅國時,就可以被高稅國的轉出機構加以利用,實現避稅.

5、利用常設機構轉移管理費用.國外常設機構在多大程度上參與管理活動,它應負擔多少管理費用,分享多少利潤,是一個比較復雜的問題.有些國家的雙邊稅收協定對此有具體的規定.有的確定了固定的分享利潤率,有的規定應根據常設機構參與管理活動的程度來確定分享利潤的比率.但是無論怎樣,都很容易被國際避稅者鉆空子.對于前者來說,要有一個合適的管理費用分配標準,對于后者來說,要找一個恰當的參與管理尺度.

6、利用常設機構虧損.跨國公司充分利用各國對待企業虧損的不同政策或規定,讓在最有利國家的常設機構在最有利的時候出現虧損,從而很好地達到避稅的目的.

此外,跨國企業還可利用常設機構之間的匯率變化進行避稅.跨國企業的國外常設機構往往是以不同的貨幣進行結算的,由于匯率經常激烈變動,常設機構盈虧的計算就會出現人為的結果,從而成為避稅的一種有效手段.

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