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會計實務(wù)：關(guān)于往來賬款管理

往來，顧名思義，要有往有來，才算往來。

首先從科目說起，往來科目有應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款;應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)付票據(jù);其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款;如果企業(yè)預(yù)收賬款和預(yù)付賬款比較多的，還可以設(shè)立預(yù)收賬款和預(yù)付賬款。

可以注意到這些科目都是成雙結(jié)對的，可以按照這個順序介紹以上科目的具體含義。

應(yīng)收賬款：企業(yè)銷售商品，產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉目铐棥?/p>

應(yīng)付賬款：因企業(yè)購買材料，商品和接受勞務(wù)應(yīng)該付給對方的款項。

應(yīng)收票據(jù)：和應(yīng)收賬款的核算的內(nèi)容一樣，只不過對方給我們開了商業(yè)匯票，比如銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票。如果票據(jù)到期對方?jīng)]錢還不了款項的，就要轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里。

應(yīng)付票據(jù)：是我們給對方開具的，和應(yīng)收票據(jù)正好相反。

其他應(yīng)收款：除了應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收，暫付款項，都在這里核算，比如說賠款，罰款，出租包裝物租金，向職工收取的墊付款。

其他應(yīng)付款：應(yīng)付，暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金等，還有職工沒按期領(lǐng)取的工資。

預(yù)收賬款和預(yù)付賬款，企業(yè)發(fā)生的少可以不設(shè)立這兩個科目。有預(yù)收賬款了，可以放在應(yīng)收賬款的貸方核算;有預(yù)付款了，可以放在應(yīng)付賬款的借方核算。因為應(yīng)收賬款只有科目余額落在借方才具有應(yīng)收的性質(zhì)(也就是說是一筆資產(chǎn))，而貸方是一種預(yù)收的性質(zhì)(可以理解為負(fù)債)，預(yù)付賬款的道理是一樣。

關(guān)于往來的管理，會計上要有這樣的責(zé)任，就是及時地清理應(yīng)收賬款，為的是增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。一個原則就是：該收的及時收，該付的盡量拖。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法;二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會計處理。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。

直接轉(zhuǎn)銷時：

借：管理費用--壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款

壞賬損失以后又收回時：

借：應(yīng)收賬款

貸：管理費用--壞賬損失

然后，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失;一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計分錄如下：

計提壞賬準(zhǔn)備時

借：資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

沖銷的應(yīng)收賬款又收回時

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

或者：也可以

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認(rèn)定法”。

(一)余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額x壞賬準(zhǔn)備計提百分比

2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)

(二)賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。

1. 首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備= ∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額x各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計提百分比)

2. 以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)

(三)銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額(或賒銷額)x 壞賬準(zhǔn)備計提比例

(四)個別認(rèn)定法

這是針對每項應(yīng)收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備金按10%或其他。

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