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會計報表編制與分析—合并資產(chǎn)負債表

合并資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)集團在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，在合并資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目組成。

1.編制合并會計報表的準備工作

(l)調(diào)整子公司的個別會計報表

區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，不同的企業(yè)合并所編制的合并報表也有很大的不同，這是《企業(yè)會計準則第20號--企業(yè)合并》的一個顯著特點，同時也是與國際財務(wù)報告準則的差異。

在編制合并會計報表時，首先應(yīng)對子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

①同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別會計報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別會計報表進行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并會計報表的影響即可。

②非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別會計報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別會計報表進行調(diào)整，以使子公司的個別會計報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債存本期資產(chǎn)負債表日的金額。

以下用一個案例來說明如何編制合并會計報表，這一部分案例的基本資料與下文各個例題所提供的補充資料共同構(gòu)成一個完整的案例。

【例7-1】甲公司和乙公司都是股份有限公司。2010年1月1日，甲公司用銀行存款l 800萬元購得乙公司80%的股份并成功實現(xiàn)了對乙公司的控制，甲公司與乙公司不存在同一控制關(guān)系。，甲公司備查簿中記錄的乙公司在2010年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值的資料見表7-1。

表7-1 公司備查簿

2010年1月l l日

注：固定資產(chǎn)剩余折一年限為25年，采用年限平均折舊法。

新準則規(guī)定，投資氽業(yè)作確認應(yīng)享有被投資氽業(yè)凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資企業(yè)的凈利潤進行調(diào)整后確認。在本案例中，甲公司在編制合并金計報表時，應(yīng)當首先根據(jù)備查簿中記錄的乙公司可辨認資產(chǎn)、負債在購買日(2010年1月1日)的公允價值的資料，調(diào)整乙公司的凈利潤。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異的僅有辦公樓，其公允價值高于賬面價值的差額為1 200 000元，按年限平均法每年應(yīng)補計提的折舊額為48 000元。假定辦公樓用于乙公司的總部管理。在合并工作底稿中應(yīng)做的調(diào)整分錄如下：

借：管理費用 48 000

貸：固定資產(chǎn)--累計折舊 48 000

(2)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

新準則規(guī)定，合并會計報表應(yīng)當以母公司和其子公司的會計報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

非凡股份2009年1月1日按照50 482 800元的價格購買永安公司60%的股權(quán)，永安公司賬面資產(chǎn)價值與公允價值沒有差異。永安公司2009年全年實現(xiàn)凈利潤1 200 000元，提取盈余公積120 000元，沒有進行利潤分配。

永安公司2010年年初股本43 200 000元，年初資本公積35 0 1 0 552元，年初盈余公積4 000 296元，年初未分配利潤3 1 27 1 52元。

2010年實現(xiàn)凈利潤4 049 520元，提取盈余公積404 952元，年末盈余公積4 405 248元，年末股本43 200 000元，年木資本公積35 010 552元，年末未分配利潤6 77 1 720元。

2010年12月3 1日，非凡股份對永安公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為50 482 800元，非凡股份使用成本法核算對永安公司的長期股權(quán)投資，在編制合并會計報表時需要將對永安公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。永安公司不存在公允價值與賬而價值小符的情況，因此備合簿中不存存需要淵整利潤的項目。因此，確認2010年非凡股份存永安公司實現(xiàn)凈利潤4 049 520元中所享有的份額為：4 049 520 x60% =2 429 712(元)。

借：長期股權(quán)投資--永安公司 2 429 712①

貸：投資收益--永安公司 2 429 7 1 2

由于是連續(xù)編制合并會計報表，還要調(diào)整期初長期股權(quán)投資項目的金額。

借：長期股權(quán)投資--永安公司 720 000②

貸：未分配利潤--年初 720 000

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