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銷售自產農產品只能開具普通發(fā)票

在日常稅收征管中，筆者發(fā)現(xiàn)一些納稅人對自產免稅農業(yè)產品稅收政策及相關業(yè)務不夠了解，不清楚如何領購、開具發(fā)票及進行納稅申報。為此，筆者對自產農業(yè)產品涉及的相關稅收政策進行了歸納。

自產農業(yè)產品納稅人如何領購、開具發(fā)票

我國《增值稅暫行條例》（以下稱條例）第十五條*9款規(guī)定“農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)品”免征增值稅?！稐l例》第二十一條規(guī)定“銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的”不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，從事自產免稅農業(yè)產品的納稅人只能領購、開具普通發(fā)票。

《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令[2010]第22號）（自2010年3月20日起施行）第三條規(guī)定“增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額”。這改變了《增值稅一般納稅人申請認定辦法》（國稅發(fā)[1994]59號）（已廢止）第三條規(guī)定“由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認定手續(xù)”的規(guī)定。自產免稅農業(yè)產品銷售額屬于免稅銷售額的范疇，因此從2010年3月20日起自產免稅農業(yè)產品銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的必須全部認定為增值稅一般納稅人。

《國家稅務總局關于推行增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)的通知》（國稅發(fā)[2006]78號）中《增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)推行方案》*9條推行范圍規(guī)定“（一）原則上已經(jīng)使用防偽稅控開票系統(tǒng)的企業(yè)全部推行一機多票系統(tǒng)；（二）商業(yè)零售企業(yè)、經(jīng)銷水、電、氣、暖的企業(yè)可自行決定是否使用一機多票系統(tǒng)；（三）新認定的增值稅一般納稅人直接推行一機多票系統(tǒng)（不納入推行范圍的除外）”。由于銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的自產免稅農業(yè)產品納稅人，在2010年3月20日以后全部重新認定為增值稅一般納稅人，因此必須全部推行增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)。

至此，我們可以清楚地了解到，從事自產農產品銷售的納稅人，可免征增值稅，銷售額不超過小規(guī)模標準的納稅人可領購、開具免稅貨物（勞務）發(fā)票；銷售額超過小規(guī)模標準的納稅人，必須認定增值稅一般納稅人，使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)領購、開具增值稅普通發(fā)票。

自產農業(yè)產品納稅人如何進行會計核算和納稅申報

《財政部關于減免和返還流轉稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會[1995]6號）第二條規(guī)定“對于直接減免的增值稅，借記應交稅金-應交增值稅（減免稅款）科目，貸記補貼收入科目”。同時，增值稅一般納稅人在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”明細賬中設置“進項稅額”、“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項轉出”。

《條例》第十條規(guī)定“用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務” 的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因而超過小規(guī)模納稅人標準自產免稅農業(yè)產品的增值稅一般納稅人進項稅額不可抵扣，故其取得的增值稅進項稅額，只能進入存貨的成本，在進行增值稅納稅時，其增值稅一般納稅人申報表第12欄進項稅額不進行填列。

自產農業(yè)產品開具銷售發(fā)票的抵扣問題

《條例》第八條規(guī)定“購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價x扣除率”。因此，自產免稅農業(yè)產品無論開具免稅貨物（勞務）發(fā)票，還是通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票均屬于“農產品銷售發(fā)票”范圍，取得發(fā)票方均可以計算進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

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