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應(yīng)“沖減”而不是“轉(zhuǎn)出”-一筆增值稅的處理

應(yīng)“沖減”而不是“轉(zhuǎn)出”：一筆增值稅的處理

筆者在對某企業(yè)因退貨而申請開具紅字通知單進(jìn)而產(chǎn)生特殊申報(bào)事項(xiàng)的分析中，發(fā)現(xiàn)增值稅申報(bào)表某些欄目產(chǎn)生負(fù)數(shù)的特殊現(xiàn)象與增值稅會(huì)計(jì)處理之間存在密切關(guān)系。

實(shí)務(wù)中因退貨而開具紅字發(fā)票的會(huì)計(jì)處理

某企業(yè)通過特殊申報(bào)程序完成申報(bào)的原因是申報(bào)表主表第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄出現(xiàn)了負(fù)數(shù)。以下是該企業(yè)從進(jìn)貨開始，在不同情況下所作的會(huì)計(jì)處理。

（1）2007年12月外購一批貨物，已入賬，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨xxx

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）xxx

貸：應(yīng)付賬款xxx。

（2）企業(yè)發(fā)現(xiàn)銷售方發(fā)貨數(shù)量比發(fā)票記載數(shù)量少，于2008年1月申請開具紅字通知單作退貨處理，并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款　　1266.12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1266.12。①

（3）2008年2月，發(fā)現(xiàn)上月退貨金額有誤，但金額不明，故本月未作賬務(wù)處理。

（4）2008年3月，企業(yè)重新按正確金額申請開具紅字通知單，沖回1月的分錄，并重新按正確的數(shù)額作賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款　　1266.12（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1266.12（紅字）。

借：應(yīng)付賬款　　1082.15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1082.15。

此處企業(yè)會(huì)計(jì)處理的本意是，先將1月誤轉(zhuǎn)出的1266.12元在3月用負(fù)數(shù)全額沖減，再按正確的轉(zhuǎn)出額1082.15元在3月作賬轉(zhuǎn)出。

由于跨月的關(guān)系，所屬期為3月的申報(bào)表主表第14欄就出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，即－183.97元（1082.15－1266.12），至此只有通過特殊申報(bào)程序才能完成申報(bào)。

稅法和會(huì)計(jì)制度對進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定

根據(jù)增值稅申報(bào)表附表二對進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定，只有“免稅貨物”、“非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)”、“非正常損失”、“按簡易征收辦法征稅貨物”、“免、抵、退稅辦法出口貨物”、“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額”、“未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”、“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對增值稅的核算要求，只有在企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及其他改變用途等原因時(shí)，才應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算。而在本例中，企業(yè)因退貨開具紅字通知單的理由并不在上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定的范圍之內(nèi)。

企業(yè)出現(xiàn)上述不符合會(huì)計(jì)制度處理的重要原因，在于用“沖減進(jìn)項(xiàng)稅額”之處作了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。按照《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的規(guī)定，企業(yè)開具紅字發(fā)票后，如果在會(huì)計(jì)處理上采用紅字更正，作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額而不是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，是不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)數(shù)的。

綜上所述，筆者認(rèn)為既符合開具紅字專用發(fā)票更正原理，又符合會(huì)計(jì)制度的處理應(yīng)該是：

（1）借：存貨xxx

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）xxx

②貸：應(yīng)付賬款xxx。

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1266.12（紅字）

③貸：應(yīng)付賬款1266.12（紅字）。

（3）2008年2月，不用作賬務(wù)處理。

（4）2008年3月，企業(yè)查明原因的正確金額應(yīng)是沖減進(jìn)項(xiàng)稅額1082.15元，由于1月已沖減了1266.12元，所以本月應(yīng)沖回183.97元即可，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　183.97

貸：應(yīng)付賬款183.97。

每月申報(bào)時(shí)，將第35欄的認(rèn)證金額減去以上會(huì)計(jì)處理的沖減金額后的余額（即②＋③，此處③為負(fù)數(shù)），直接填入附表二第2欄，如果這樣處理，則既與開具紅字通知單用紅字沖銷的政策名實(shí)相符，又符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

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