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企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送行為的所得稅處理

1、《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)等情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。此外，企業(yè)在宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)禮，屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

例：某企業(yè)2011年銷(xiāo)售收入為2200萬(wàn)元，另將300萬(wàn)元貨物作為福利發(fā)給員工，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)420萬(wàn)元。當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（2200+300）x15%=375（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為420-375=45（萬(wàn)元）。

2、企業(yè)若在年會(huì)、座談會(huì)、慶典及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)禮，其交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，且不超過(guò)銷(xiāo)售收入的5的限額內(nèi)扣除。

例：某公司外購(gòu)50萬(wàn)元禮品饋贈(zèng)有固定業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，該公司年銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，當(dāng)年開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元（包括贈(zèng)禮50萬(wàn)元），當(dāng)年銷(xiāo)售收入為5000+50=5050（萬(wàn)元）；按照發(fā)生額的60%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80x60%=48（萬(wàn)元），按當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算招待費(fèi)為5050x5=25.25（萬(wàn)元）。由于48＞25.25，因此，企業(yè)當(dāng)年可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25.25萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額為80-25.25=54.75（萬(wàn)元）。

需要提醒的是，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》明確，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告、年會(huì)、座談會(huì)、慶典及其他活動(dòng)中，向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外^***機(jī)會(huì)，個(gè)人獲獎(jiǎng)所得按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。相關(guān)稅款，皆由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

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