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企業(yè)所得稅納稅實務例解

（一）某工業(yè)企業(yè)2008年財務資料如下：

1、銷售產(chǎn)品收入8000萬元，投資收益600萬元（系從投資3年的居民企業(yè)分回的投資收益）。

2、銷售成本為4500萬元.

3、管理費用385萬元，其中研發(fā)費100萬元，業(yè)務招待費120萬元。

4、財務費用182萬元，其中，持有外幣的存款發(fā)生的匯兌損失45萬元，外幣流動負債發(fā)生的匯兌損失為15萬元。

5、銷售費用1580萬元，其中廣告和業(yè)務宣傳費支出1260萬元，預計的產(chǎn)品維修費用80萬元。

5、“營業(yè)外支出”帳戶中列支稅收罰款和滯納金支出6萬元，通過公益性社會團體向汶川地震災區(qū)捐款148萬元。

6、“應付職工薪酬”科目借方發(fā)生額中已經(jīng)計入銷售成本的殘疾人支付的工資26萬元。

7、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，成本80萬元，市場價格為100萬元。

8、本年度會計利潤總額為1200萬元。

按稅法規(guī)定，對該企業(yè)2008年度發(fā)生的上述業(yè)務進行分析調整。

解析：

1、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收入為免稅收入。故投資收益600萬元應作為收入總額的抵減項目。

2、企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可按照開發(fā)費用的50%加計扣除，故企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用可在稅前加計扣除50萬元，應調減應納稅所得額50萬元。

3、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。實際發(fā)生額120萬元的60%為72萬元；銷售（營業(yè)）收入額為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和，即產(chǎn)品銷售收入8000和發(fā)放給職工的產(chǎn)品的視同銷售收入100的5為40.5萬元。故業(yè)務招待費支出只可在稅前扣除額為40.5萬元,超支部分不可在稅前列支，需調增應納稅所得額79.5萬元。

4、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。即產(chǎn)品銷售收入8000和發(fā)放給職工的產(chǎn)品的視同銷售收入100的15%為1215萬元可在稅前扣除，應調增應納稅所得額45萬元。

5、企業(yè)計提的各項費用不可在稅前扣除，應當在費用發(fā)生時按實際發(fā)生額在稅前扣除，故企業(yè)預計的產(chǎn)品維修費不可在稅前扣除，應調增應納稅所得額80萬元。

6、稅收的滯納金及罰款支出，不可在稅前扣除，應調增應納稅所得額6萬元。

7、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。但對汶川地震災區(qū)的扣贈可全額在稅前扣除，故企業(yè)通過公益性社會團體向汶川地震災區(qū)捐款148萬元可全額在稅前扣除，無需進行納稅調整。

8、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資100%加計扣除，故應調減應納稅所得額26萬元。

9、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工視同銷售，故應調增銷售收入100萬元，調增銷售成本80萬元。

綜上所述，該公司2008年度應納稅所得額計算如下：

應納稅所得額=1200-600-50+79.5+45+80+6-26+（100-80）=754.5(萬元)

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