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規范超市等大中型商業零售企業納稅的建議

一、超市等大中型商業零售企業存在的問題

通過沛縣局對超市等大中型商業零售企業的專項稽查發現，這些商業零售企業財務核算比較健全，銷售額、實現稅收相對穩定，但稅負率普遍偏低，主要表現在：

（一）銷項稅額方面：

1、出租柜臺管理難度大。

企業對外出租柜臺和自營柜臺相互交錯，很難區分哪些是內部統一核算的，哪些是對外出租的，有些超市故意將統一核算的部分銷售額作為租賃柜臺的銷售額，以達偷稅的目的。另外由于商業零售行業大多采取現金交易，商家和租賃者很容易串通一氣，故意采取隱瞞銷售收入的方式進行偷稅。

2、“購物卡”銷售方式漏洞多。

消費者購卡時，超市無論開具發票還是其他收據，均以避免銷售收入重復記賬為由，不作當期銷售收入入賬。從而造成稅款推遲實現或流失。

3、視同銷售未計提銷項稅額。部分企業在銷售淡季，采取“買一贈一”的促銷方式，對于贈品，企業僅作為損失沖減庫存商品，未按稅法的規定將無償贈送的物品作視同銷售處理。

4、所屬非獨立核算的食品零售提稅不足。有的大型超市增加的冷飲、雪糕、包裝熟食等非獨立核算的經營項目采取現金交易，不經過收款臺統一收款，不需開具發票，造成這部分應按17%稅率提取增值稅的銷售額大打折扣。

（二）進項稅額方面：

1、返還實物未作進項稅額轉出。稽查中發現這些商業零售企業除繼續采取“返利”收入不入賬的手段偷逃稅外，對于返還的實物，也未作進項稅額轉出。

2、自用商品未作進項稅額轉出。有的企業將經營的保險柜、辦公桌椅、計算機等辦公用品轉為自用后，未作進項稅額轉出。

3、將出租柜臺購進商品的進項稅額進行抵扣。企業以少扣手續費為優惠條件，租賃業戶購貨以商場超市名義索要增值稅專用發票，但從發票本身來看，國稅機關難以區分哪些是租賃柜臺購進商品，哪些是企業購進商品，企業利用這些虛開代開的發票多抵進項稅額進行偷稅。

4、農產品收購憑證存在虛開現象。對于購進的蔬菜等農副產品，一般是商業零售企業都在收購價格上作文章，采取低價高開等方式虛開發票多抵稅款。

二、規范大中型商業企業納稅秩序的建議

針對以上存在的問題，為進一步規范大中型商業企業的納稅秩序，堵塞稅收征管理漏洞，應采取以下措施：

1.加大對出租柜臺的檢查力度。

實地檢查出租范圍、計稅標準、出租柜臺稅款征收方式、征收期限等，確保準確搜集到出租柜臺的真實信息，劃分清楚企業自營與出租柜臺的銷售額，從根本上把出租柜臺納入正常的稅收管理。

2.檢查“庫存商品”明細賬，對企業隨同商品贈送的物品及自用的物品按規定補征稅款。

3.加大監控力度。

對大中型商業企業實施稽查，不能簡單的以賬論賬，而應全面檢查，向外圍擴展。認真核查柜臺銷售臺賬、樓層收款臺的銀行對賬單、購銷租賃合同、庫存商品等，并進行相互對比，從中發現蛛絲馬跡，查處偷逃稅行為，同時，加大處罰力度。

4.詢問企業負責管理“購物卡”的人員，要求提供“購物卡”銷售的詳細資料，開具發票部分的“購物卡”的開票日期，準確確定納稅義務發生時間。

5.對“返利”現象，到生產企業外調核實。

根據以往的稽查經驗，家電、酒類等生產企業為促銷產品，多數存在給商業企業“返利”的行為，為查清案情，組織人員到商業零售企業購貨的生產企業檢查“返利”的方式、金額、時間等。

6.加強對農產品收購憑證的檢查。

按月逐份嚴格對農產品收購憑證進行審核，檢查收購憑證內容的真實性，特別是收款人姓名是否真實。對有疑問的發票，到出售農產品的業戶實地核查，對弄虛作假、虛開收購憑證抵扣進項稅額的，按有關規定從重從快處罰。

三、幾點建議

1.建議加快推行稅控收款機。

要求商場無論銷售何種商品，全部實行集中收款，杜絕私自進行現金交易，并強制推行使用稅控收款機等稅控裝置。

2.建議加強對“返利”方式的源控制管。

建立起國稅機關的信息共享制度，加強生產企業所在地國稅機關與零售企業所在地國稅機關的聯系，要求生產企業所在地的國稅機關采取源泉控制的方法，嚴密監控生產企業的資金去向，準確地向商家所在地的國稅機關提供所轄屬的生產企業的返利情況，加強對“實物返利”和“資金返利”的征管，防止稅款的流失。

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