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所得稅匯算清繳時(shí)的調(diào)整分錄

許多企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳后往往忽視進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整工作，企業(yè)在清繳后如不按稅法規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，勢(shì)必會(huì)給下年度或以后年度帶來(lái)不利因素和不良后果。如果企業(yè)將不應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的支出多計(jì)或少計(jì)，或用其它方式人為地虛列利潤(rùn)等，就會(huì)增加或減少下年度或以后年度利潤(rùn)，而已作納稅調(diào)增處理的已稅利潤(rùn)在以后年度又極容易出現(xiàn)繼續(xù)征稅等情況，使企業(yè)增加不必要的負(fù)擔(dān)，如多提的短期借款利息，下年度如沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用就會(huì)增加利潤(rùn)，造成所得稅重復(fù)計(jì)征，還會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和反映的會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)這一問(wèn)題如何處理呢？本文結(jié)合實(shí)際工作中的一些體會(huì)，在此進(jìn)行一些探討。

一、根據(jù)匯算清繳后帳務(wù)調(diào)整的原則，舉例說(shuō)明帳務(wù)調(diào)整方法

（一）調(diào)增調(diào)減利潤(rùn)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理

例1：某企業(yè)1999年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)總額為600000元，所得稅為198000元。調(diào)增當(dāng)年度利潤(rùn)190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元未轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費(fèi)用中列支。調(diào)減利潤(rùn)101000元，其中少攤待攤費(fèi)用11000元，少提福利費(fèi)9000元，補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅39000元，生產(chǎn)費(fèi)用誤記在建工程31000元，少提折舊11000元。其他屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目的有企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債利息收入20000元；屬于納稅調(diào)增項(xiàng)目的有：滯納金2000元，被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費(fèi)支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。

1、少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理

借：生產(chǎn)成本 49000

預(yù)提費(fèi)用 85000

固定資產(chǎn)清理 19000

應(yīng)付福利費(fèi) 37000

貸：以前年度損益調(diào)整 190000

2、多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理

借：以前年度損益調(diào)整 101000

貸：待攤費(fèi)用 11000

應(yīng)付福利費(fèi) 9000

應(yīng)交稅金--營(yíng)業(yè)稅 39000

在建工程 31000

累計(jì)折舊 11000

（二）永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整

按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。例1中，國(guó)債利息收入、滯納金、被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失、工資超支、贊助費(fèi)支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時(shí)間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)合并后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在帳務(wù)上不作調(diào)整。

（三）企業(yè)虛報(bào)虧損的帳務(wù)調(diào)整

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對(duì)此，除在虧損彌補(bǔ)登記證上調(diào)減其稅前可彌補(bǔ)虧損金額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。涉及利潤(rùn)調(diào)整的參照（一）結(jié)合具體情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。

例2、某企業(yè)1999年末“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”帳戶借方余額120萬(wàn)元，企業(yè)申報(bào)虧損也為120萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)：⑴若企業(yè)少記收入40萬(wàn)元存入小金庫(kù)中，稅務(wù)部門(mén)的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13.2萬(wàn)元（40萬(wàn)元x33%）一倍的罰款。⑵若超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整130萬(wàn)元，扣除帳面虧損120萬(wàn)元，實(shí)為盈利10萬(wàn)元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款42.9萬(wàn)元（130萬(wàn)元x33%）一倍的罰款。企業(yè)應(yīng)作如下帳務(wù)調(diào)整：

1、調(diào)減虧損后仍為虧損

（1）調(diào)減虧損

借：銀行存款 400000

貸：以前年度損益調(diào)整 400000

（2）交納罰款

借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 132000

貸：銀行存款 132000

2、調(diào)減虧損后為盈利。由于工資超支屬于永久性差異，不需作帳務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3.3萬(wàn)元，罰款42.9萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

（1）補(bǔ)繳所得稅

借：以前年度損益調(diào)整 33000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年） 33000

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年） 33000

貸：銀行存款 33000

（2）交納罰款

借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 429000

貸：銀行存款 429000

（四）彌補(bǔ)以前年度虧損的處理

企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”帳戶的借方余額，用當(dāng)年的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，只要扣減年初“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”借方余額就能進(jìn)行處理，因此不必進(jìn)行會(huì)計(jì)帳務(wù)調(diào)整。但是應(yīng)注意彌補(bǔ)按稅法規(guī)定可以稅前彌補(bǔ)的虧損時(shí)，只在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中反映彌補(bǔ)情況。

例3、某公司上年度發(fā)生虧損15萬(wàn)元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額59萬(wàn)元。當(dāng)年應(yīng)納所得稅14.52萬(wàn)元[（59－15）x33%]。會(huì)計(jì)人員[*{6}*]網(wǎng)站--天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)（）

二、查補(bǔ)所得稅的會(huì)計(jì)處理

所得稅匯算清繳后，對(duì)查出應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部至今尚未有明文規(guī)定，在實(shí)際操作中很不統(tǒng)一，我們建議通過(guò)以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)>指南》的有關(guān)規(guī)定，涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目。

現(xiàn)按例1資料作會(huì)計(jì)處理如下：

1、計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交所得稅

應(yīng)納稅所得額794000（600000＋調(diào)增利潤(rùn)190000－調(diào)減利潤(rùn)101000＋納稅調(diào)整105000）

應(yīng)納所得稅262020（794000x33%）

應(yīng)補(bǔ)所得稅64020（262020－已提所得稅198000）

2、補(bǔ)交所得稅的差異分析

（1）在應(yīng)補(bǔ)交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤(rùn)補(bǔ)交的，有29370元[（190000－101000）x33%]

（2）屬于納稅調(diào)整永久性差異補(bǔ)交的有14850元[（－20000＋2000＋20000＋23000＋20000）x33%]

（3）屬于納稅調(diào)整時(shí)間性差異補(bǔ)交的有19800元（60000x33%）

3、補(bǔ)交所得稅會(huì)計(jì)帳務(wù)處理

（1）補(bǔ)提所得稅

借：以前年度損益調(diào)整（補(bǔ)提上年度所得稅） 44220

遞延稅款 19800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年） 64020

（2）上交所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年） 64020

貸：銀行存款 64020

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