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應(yīng)退稅款可否跨稅種、跨年度抵扣

近日，某建筑集團(tuán)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理王先生打電話向筆者咨詢應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款方面的問(wèn)題。據(jù)王先生講，地稅部門(mén)在對(duì)他們公司例行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2009年多繳建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅400萬(wàn)元，城建稅28萬(wàn)元，而2010年少繳納營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元。地稅部門(mén)擬按年度作出處理決定，即2009年度的營(yíng)業(yè)稅作退稅處理，2010年度則按少繳500萬(wàn)元稅款的50%作出處罰決定。王先生想知道自己企業(yè)少繳納營(yíng)業(yè)稅，接受處罰的基數(shù)到底是多少。

筆者認(rèn)為，企業(yè)首先要弄清楚哪些應(yīng)退稅款可以用于抵扣欠繳稅款。《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十九條規(guī)定，當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款，抵扣后有余額的，退還納稅人。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]150號(hào)）對(duì)相關(guān)問(wèn)題作了明確，可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的以下各項(xiàng)稅金：1.減免（包括“先征后退”）應(yīng)退稅款；2.依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款；3.誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒(méi)收非法所得（簡(jiǎn)稱罰沒(méi)款，以下同）；4.其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒(méi)款；5.誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。可以抵扣的欠繳稅款是2001年5月1日以后發(fā)生的以下各項(xiàng)稅金：1.欠稅；2.欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金；3.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議、不提起行政訴訟，又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒(méi)款，以及納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒(méi)款。

另外，在國(guó)稅發(fā)[2002]150號(hào)文件中，只規(guī)定國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒(méi)款，而相互之間不得抵扣。對(duì)國(guó)家稅務(wù)局或者地方稅務(wù)局各自負(fù)責(zé)的應(yīng)退稅款是否可以跨稅種跨年度抵扣并沒(méi)有進(jìn)行明確，但是在該文附件中的“實(shí)物舉例”中涉及了跨稅種、跨年度抵扣的處理。正文與附件具有同等法律效力，因此應(yīng)退稅款可以跨稅種、跨年度抵扣。

筆者認(rèn)為王先生所在的公司，2009年度多繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅428萬(wàn)元可以用于抵扣2010年度少繳的營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元。因此，應(yīng)按抵扣后的72萬(wàn)元作為接受處罰的基數(shù)。對(duì)此，雖然目前國(guó)家對(duì)稅收政策沒(méi)有作出明確，但是《稅收征收管理法》卻明確，對(duì)偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處不繳少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款，而該公司由于2009年度存在可退稅款，退稅與補(bǔ)稅之間相互抵頂后，不繳或少繳稅款只有72萬(wàn)元。且可退稅款在前，應(yīng)補(bǔ)稅款在后，從稅收?qǐng)?zhí)法合理性以及保護(hù)納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，應(yīng)以抵扣后的未繳稅款為基數(shù)計(jì)算繳納罰款。

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