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利用娛樂業(yè)“幅度稅率”節(jié)稅

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所，及其為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

進(jìn)行娛樂業(yè)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，首先是設(shè)法降低人為因素增加的納稅成本，其次通過可行的技術(shù)手段進(jìn)行操作，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)。

利用幅度稅率設(shè)立企業(yè)

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，娛樂業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，具體適用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

娛樂業(yè)是營業(yè)稅中惟一適用幅度稅率的行業(yè)，也是惟一由省級(jí)政府決定營業(yè)稅稅率的行業(yè)。從全國范圍看，娛樂業(yè)在不同省份稅率規(guī)定存在差異，這就為納稅人提供了稅務(wù)籌劃的空間。譬如，廣東省規(guī)定，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳營業(yè)稅稅率為15%，高爾夫球、網(wǎng)吧為10%，游藝、音樂茶座、臺(tái)球、保齡球場(chǎng)為5%；又如，浙江省和安徽省規(guī)定，高爾夫球營業(yè)稅稅率10%，其他娛樂業(yè)稅率5%；再如，重慶市規(guī)定，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、高爾夫球、游戲機(jī)營業(yè)稅稅率10%，臺(tái)球、保齡球場(chǎng)、游藝廳為5%。

由于娛樂業(yè)稅率各地差異較大，納稅人在投資娛樂項(xiàng)目之前，應(yīng)通過地稅局了解當(dāng)?shù)囟愗?fù)情況，根據(jù)經(jīng)營項(xiàng)目選擇低稅率地區(qū)設(shè)立企業(yè)，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

兼營項(xiàng)目分別核算

我國稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

如果娛樂業(yè)企業(yè)在提供娛樂項(xiàng)目的同時(shí)，還兼營旅店業(yè)、飲食業(yè)，則屬于兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算娛樂業(yè)、飲食業(yè)和旅店業(yè)的營業(yè)額，分別按娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)稅率繳納營業(yè)稅。未分別核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，按娛樂業(yè)的稅率進(jìn)行納稅。

娛樂業(yè)企業(yè)經(jīng)營歌廳、舞廳、臺(tái)球、保齡球等不同娛樂項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的營業(yè)額，未分別核算的，從高適用稅率。

大型購物中心提供購物、餐飲、娛樂、休閑等項(xiàng)目，應(yīng)分別核算商品銷售額和餐飲、娛樂項(xiàng)目的營業(yè)額，對(duì)商品銷售額征收增值稅，對(duì)餐飲、娛樂項(xiàng)目按各自適用稅率征收營業(yè)稅。若納稅人不分別核算或不能準(zhǔn)確核算商品銷售額和餐飲、娛樂項(xiàng)目的營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額或營業(yè)額。

合理選擇企業(yè)形式

既然娛樂業(yè)企業(yè)兼營不同稅目或不同稅率應(yīng)稅行為的，分別核算有利于減輕稅負(fù)。那么，在具體操作中，究竟是通過設(shè)立子公司、分公司的形式分別核算，還是僅在財(cái)務(wù)處理中設(shè)立明細(xì)科目分別核算呢？這里有講究。

以近年來流行的量販?zhǔn)終TV為例，其供應(yīng)的酒水、零食等，由顧客在單獨(dú)設(shè)立的超市中購買，房間按時(shí)計(jì)費(fèi)，價(jià)格比原有的歌廳消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低。如果量販?zhǔn)?/p>

KTV把超市零售業(yè)務(wù)從娛樂業(yè)中分離出來，則超市必須是具有獨(dú)立法人資格的子公司或是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶，而不能是娛樂公司的分公司、分支機(jī)構(gòu)。

合理設(shè)置關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)價(jià)格

娛樂業(yè)除了在稅率方面存在籌劃空間，在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)收費(fèi)方面也存在節(jié)稅可能。消費(fèi)者到娛樂場(chǎng)所消費(fèi)往往不是單項(xiàng)的，而是接受綜合^***消費(fèi)，對(duì)這些項(xiàng)目，消費(fèi)者關(guān)心的是消費(fèi)總額，至于單項(xiàng)消費(fèi)金額或價(jià)格則往往不太計(jì)較。

假定消費(fèi)者在量販?zhǔn)終TV中餐飲、酒水、包房消費(fèi)的比例為2：2：6，在10000元的消費(fèi)額中，餐飲費(fèi)2000元，酒水費(fèi)2000元，包房消費(fèi)6000元。若餐飲費(fèi)適用飲食業(yè)的5%稅率，酒水費(fèi)按小規(guī)模納稅人適用的3%的稅率征收增值稅，包房費(fèi)適用娛樂業(yè)20%的稅率，則：應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅＝2000x5%＋2000÷1.03x3%＋6000x20%＝1358.25（元）。

如果企業(yè)進(jìn)行定價(jià)籌劃，提高餐飲消費(fèi)和酒水消費(fèi)價(jià)格，降低包房費(fèi)用，將餐飲、酒水、包房消費(fèi)的比例調(diào)整為3：3：4，即在10000元的消費(fèi)額中，餐飲費(fèi)3000元，酒水費(fèi)3000元，包房消費(fèi)4000元，則：應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅＝3000x5%＋3000÷1.03x3%＋4000x20%＝1037.38（元）。

通過關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)籌劃，娛樂企業(yè)每萬元的營業(yè)收入就可以節(jié)約流轉(zhuǎn)稅1358.25-1037.38＝320.87元。

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