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應收票據(jù)審計要點

應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護，具有法律上的約束力。

1 應收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：(1)在非商品交易中使用商業(yè)匯票。(2)商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業(yè)匯票。(3)保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟風險。

1.2設置賬戶時渾水摸魚

主要表現(xiàn)為：(1)不設置“應收票據(jù)登記簿”，故意使應收票據(jù)的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清。(2)不設置“應收票據(jù)”賬戶，使得“應收票據(jù)”核算缺乏詳細性，達到渾水摸魚的目的。

1.3會計核算時混淆黑白

主要表現(xiàn)為：(1)將不屬于應收票據(jù)的經(jīng)濟業(yè)務列作應收票據(jù)處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應收賬款業(yè)務列作應收票據(jù);(2)虛構(gòu)應收票據(jù)業(yè)務，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績;(3)發(fā)生了應收票據(jù)業(yè)務，卻不進行核算，虛減收入，虛減利潤，達到偷、漏稅金的目的;(4)銷售商品已取得貨款，卻列作應收票據(jù)，將貨款予以貪污或挪用。

1.4到期收回時消極對待

按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長不得超過6個月，如果匯票到期，付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。但在實際工作中，有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費后故意到期不回收，長期掛賬;有的單位故意將已收回的“應收票據(jù)”不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達到挪用收回款項的目的。

1.5計提壞賬準備時無中生有

按照現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，但有的單位為了虛增管理費用，將應收票據(jù)的余額也作為計提壞賬準備的基數(shù)，從而達到虛減利潤，偷漏稅金的目的。

2 應收票據(jù)的具體審計案例

2008年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬元、利率2.16%的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2008年10月21日，規(guī)定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶顯示實得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關(guān)原始憑證。

企業(yè)2008年12月20日所作分錄是：

借：銀行存款1995852.72

財務費用4147.28

貸：應收票據(jù)2000000

通過對應收票據(jù)測試，審計組在“審計工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)2008年l2月份持有帶息應收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為2008年10月21日，票據(jù)期限90天。

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