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未繳或少繳增值稅的財稅處理

企業(yè)未繳或少繳增值稅，但未影響損益的情況，主要是指企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)屬未發(fā)生變化的情況，如企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。2008年10月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）明確規(guī)定，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但所有權(quán)屬未發(fā)生改變的情形不確認收入，只按成本轉(zhuǎn)賬，沒有產(chǎn)生所得，不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。對于增值稅，如果轉(zhuǎn)移的是存貨，則涉及增值稅的進項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額的問題。《增值稅暫行條例實施細則》明確了視同銷售的情況，即將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目應(yīng)該視同銷售繳納增值稅。對于以上移送資產(chǎn)未發(fā)生所有權(quán)屬改變的情況，相關(guān)的會計準(zhǔn)則明確規(guī)定不確認收入。在實際工作中，有的企業(yè)對稅法掌握不準(zhǔn)確，以為不確認收入就不應(yīng)該有銷項稅額。這就造成了企業(yè)未繳或少繳增值稅，但未影響損益的情況。

稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)該問題，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，將追繳其不繳或者少繳的增值稅及相關(guān)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加、滯納金，并處以罰款。企業(yè)對查補的增值稅應(yīng)通過“增值稅檢查調(diào)整”明細科目進行核算，并對會計核算進行更正。由于查補的增值稅不影響損益，則不需要進行會計利潤的調(diào)整。

【例】某企業(yè)自建工程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本100000元，市場售價200000元。該企業(yè)會計處理為：

借：在建工程

貸：庫存商品

稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)核算錯誤，未繳增值稅34000元。稅務(wù)機關(guān)責(zé)令該企業(yè)補繳增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，并根據(jù)具體情況對企業(yè)征收滯納金和進行罰款。為突出重點，本例不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加、滯納金和罰款。

該企業(yè)補繳稅款時：

借：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整

貸：銀行存款

更正會計核算錯誤時：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)增值稅檢查調(diào)整時：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整

對查補的增值稅通過“增值稅檢查調(diào)整”明細科目核算，可以準(zhǔn)確反映稅款查補情況。另外，與銷項稅額對沖，不允許企業(yè)抵頂進項稅額，也是對偷漏稅的一種懲罰。

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