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soho族節(jié)稅技巧-把勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用化

征收個(gè)人所得稅的范圍比較廣，其中有一個(gè)征收對(duì)象即勞務(wù)報(bào)酬，究竟什么是勞務(wù)報(bào)酬呢？籌劃它有什么奧秘呢？

對(duì)于稅率而言，我國(guó)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率是超額累進(jìn)稅率。也就是說(shuō)，勞務(wù)報(bào)酬所得越高，那么，所適用的稅率也就越高。

個(gè)人所得稅的籌劃有很多技巧，其中有一個(gè)叫做“勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用化”。這個(gè)名字聽(tīng)起來(lái)很復(fù)雜，其實(shí)，這本身的籌劃技巧遠(yuǎn)沒(méi)有聽(tīng)起來(lái)那么玄妙。

舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，張先生到廣州為某公司提供勞務(wù)，按照協(xié)議，提供勞務(wù)后，公司付給張先生稅前收入5萬(wàn)元。那么，按照稅法規(guī)定，張先生必須按照5萬(wàn)元繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際上，張先生在提供勞務(wù)的時(shí)候已經(jīng)自行負(fù)擔(dān)了一些費(fèi)用。比如，往返機(jī)票和食宿共15000元。不算繳納的個(gè)人所得稅，張先生凈得35000元。張先生考慮，如果來(lái)往機(jī)票和食宿由廣州的公司來(lái)提供，張先生只就凈得的35000元繳納個(gè)人所得稅，那么，稅負(fù)就會(huì)大大降低。

其實(shí)，就是張先生按50000元繳稅，還是按35000元繳稅的問(wèn)題。按哪個(gè)額度進(jìn)行繳稅呢？答案不言自明。這就是所謂的“勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用化”。那么到底能夠節(jié)省多少個(gè)人所得稅呢？這還得從個(gè)人所得稅的計(jì)算說(shuō)起。

勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅如何繳納

我國(guó)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅是按以下公式計(jì)算出來(lái)的：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額x適用稅率－速算扣除數(shù)

其中，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于稅率而言，我國(guó)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率是超額累進(jìn)稅率。也就是說(shuō)，勞務(wù)報(bào)酬所得越高，那么，所適用的稅率也就越高。具體如表1所表示。

表1：適用于勞務(wù)報(bào)酬所得稅目的個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)次

每次應(yīng)納稅所得額

稅率％

速算扣除數(shù)

1

不超過(guò)20000元的部分

20％

0

2

超過(guò)20000元至50000元的部分

30％

2000

3

超過(guò)50000元的部分

40％

7000

籌劃案例

下面我們來(lái)看一下“勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用化”的籌劃技巧到底能給納稅人節(jié)省多少稅款。

案例1：張先生向某公司提供專項(xiàng)培訓(xùn)，獲勞務(wù)報(bào)酬50000元，交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等費(fèi)用15000元由自己承擔(dān)。張先生應(yīng)如何納稅呢？

依稅法規(guī)定，張先生應(yīng)按50000元繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝50000x(1-20%)x30%-2000=10000(元)

因而，去掉相關(guān)費(fèi)用和個(gè)人所得稅，張先生實(shí)際只獲得了25000元的凈收入。

如果對(duì)合同進(jìn)行修改，便可以獲得更大收益。即將合同中的報(bào)酬條款改為“甲方向乙方支付勞務(wù)費(fèi)費(fèi)35000元，往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)全部由甲方負(fù)責(zé)。”則張先生只需就35000收入繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝35000x(1－20%)x30%-2000=6400(元)

這種情況下，張先生獲得的凈收入為28600元。

兩相比較，張先生節(jié)省稅款3600元，還是比較可觀的。

案例2：某工程師從甲企業(yè)取得一筆設(shè)計(jì)費(fèi)20000元，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，該工程師應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為：

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝20000x(1－20%)x20%=3200

該工程師的稅后凈收入＝20000－3200－3000＝13800元

由于到外地進(jìn)行勘查，所以發(fā)生的差旅費(fèi)3000元需要自己支付。那么工程師的凈收益為：

20000－3200－3000=13800

和上面的案例一樣，若工程師的差旅費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)，并從設(shè)計(jì)費(fèi)中扣除，那么：

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝(20000－3000)x(1－20%)x20%=2720元

那么，在第二種方法下，該工程師的稅后凈收入為：17000－2720＝14280

兩相比較，該工程師的稅后凈收入增加480元。

通過(guò)上述兩個(gè)案例，我們可以得出一個(gè)結(jié)論，將勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用化，可以為納稅人節(jié)省相對(duì)可觀的稅款。

事實(shí)上，由提供勞務(wù)方自行承擔(dān)費(fèi)用，支付報(bào)酬方按照合同支付報(bào)酬已成為一種普遍的社會(huì)現(xiàn)象。但提供勞務(wù)方與支付報(bào)酬方簽訂用工合同的同時(shí)，如果考慮由支付報(bào)酬方提供一定的福利，把本應(yīng)由提供勞務(wù)方自己承擔(dān)的費(fèi)用改由支付報(bào)酬方提供，如支付報(bào)酬方向提供勞務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開(kāi)支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上。

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