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視同銷售銷項(xiàng)稅額的檢查方法

一是對(duì)將貨物交付他人代銷的檢查。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查，應(yīng)注意兩點(diǎn)：一要嚴(yán)格區(qū)分委托代銷與直銷，委托代銷商品是企業(yè)將商品委托其它企業(yè)代為出售的一種方式，委托代銷單位在收到受托單位出售代銷商品貨款結(jié)算憑證時(shí)。應(yīng)作委托代銷商品銷售處理。借：銀行存款、貸：商品銷售收入：二要重點(diǎn)檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來(lái)賬戶，看是否有收到受托單位出售代銷商品貨款結(jié)算憑證時(shí)。長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶，不作銷售處理。例如：某企業(yè)收到受托單位出售代銷商品貨款結(jié)算憑證時(shí)的賬務(wù)處理是，借：應(yīng)收賬款、貸：庫(kù)存商品。通過(guò)檢查這一賬務(wù)處理就可以發(fā)現(xiàn)委托代銷單位將實(shí)現(xiàn)的代銷商品銷售掛了往來(lái)賬戶，沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”科目。

二是對(duì)銷售代銷貨物的檢查。應(yīng)重點(diǎn)檢查受托單位是否作進(jìn)銷貨處理，如發(fā)現(xiàn)未作進(jìn)銷貨處理，而只反映了手續(xù)費(fèi)，則應(yīng)查明商品的進(jìn)銷差價(jià)是否與所反映的手續(xù)費(fèi)收入一致，如果不一致，則應(yīng)查明是否有隱瞞銷售，漏記銷項(xiàng)稅額的情況。例如：某企業(yè)代銷商品實(shí)現(xiàn)后的賬務(wù)處理是，借：銀行存款、貸：其他應(yīng)付款，通過(guò)檢查這一賬務(wù)處理，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的代銷商品銷售記入了往來(lái)賬，隱瞞了銷售額。

三是對(duì)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外的檢查。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查，具體應(yīng)掌握兩點(diǎn)：一要掌握貨物移送地納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，按照增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天：二要檢查貨物移出機(jī)構(gòu)開(kāi)出的發(fā)票和收到貨物送達(dá)地機(jī)構(gòu)銀行匯款單，則可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)是貨物移出地機(jī)構(gòu)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)的銷售。例如：某企業(yè)貨物移出地機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理是，借：銀行存款、貸：庫(kù)存商品。則說(shuō)明貨物移出地機(jī)構(gòu)沒(méi)有將實(shí)現(xiàn)的銷售記入“商品銷售收入”科目。

四是對(duì)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的檢查。應(yīng)重點(diǎn)檢查“在建工程”、“自制半成品”等科目的借方發(fā)生額與其對(duì)應(yīng)的有關(guān)科目，看有無(wú)將自制設(shè)備和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如果發(fā)現(xiàn)該科目借方發(fā)生額與“產(chǎn)成品”、“原材料”、“制造費(fèi)用”等科目的貸方發(fā)生額相對(duì)應(yīng)，則有可能是企業(yè)將自制和委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。例如：某企業(yè)賬務(wù)處理是，借：在建工程、貸：產(chǎn)成品，很明顯企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

五是對(duì)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的檢查。應(yīng)重點(diǎn)檢查“長(zhǎng)期投資”、“在建工程”等科目的借方發(fā)生額與相對(duì)應(yīng)的“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”貸方發(fā)生額?？雌髽I(yè)是否將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資。例如：某企業(yè)賬務(wù)處理是。借：長(zhǎng)期投資、貸：庫(kù)存商品，通過(guò)檢查這一賬務(wù)處理，則可發(fā)現(xiàn)企業(yè)將購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者了。

六是對(duì)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者的檢查。應(yīng)重點(diǎn)檢查“利潤(rùn)分配--應(yīng)付利潤(rùn)”等科目的借方發(fā)生額與相對(duì)應(yīng)的“產(chǎn)成品”貸方發(fā)生額相核對(duì)，看企業(yè)是否有以貨物流出的形式再分配利潤(rùn)給股東的情況。例如：某企業(yè)賬務(wù)處理是，借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付利潤(rùn)、貸：產(chǎn)成品，表明企業(yè)以產(chǎn)成品流出的形式再分配利潤(rùn)給股東，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東或投資者了。

七是對(duì)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他支出”等科目的借方發(fā)生額與對(duì)應(yīng)科目“產(chǎn)成品”、“自制半成品”或“生產(chǎn)成本”的貸方發(fā)生額相核對(duì)。例如：某企業(yè)賬務(wù)處理是，借：應(yīng)付福利費(fèi)、貸：產(chǎn)成品，經(jīng)過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利了。

八是對(duì)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的檢查。應(yīng)重點(diǎn)檢查“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他支出”等科目的借方發(fā)生額與對(duì)應(yīng)科目“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”貸方發(fā)生額相核對(duì)。例如：某企業(yè)賬務(wù)處理是，借：營(yíng)業(yè)外支出、貸：庫(kù)存商品。通過(guò)將記賬憑證與原始憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，漏記了銷售收入，從而漏記了銷項(xiàng)稅額。

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