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材料收發按實際成本計價的核算

一、科目設置

“原材料”科目用來核算企業庫存的各種材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等)的實際成本，借方登記因外購、自制、委托加工完成等而辦理驗收入庫原材料的實際成本；貸方登記因企業領用、銷售、委托加工等而減少的原材料的實際成本；期末余額在借方，反映庫存材料的實際成本。本科目應按照材料的保管地點(倉庫)，材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

“在途物資”科目用來核算企業采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際采購成本，借方登記已支付或已開出商業匯票的材料、商品貨款；貸方登記已驗收入庫材料、商品的實際成本，期末余額在借方，反映企業在途材料、商品等物資的采購成本。本科目可按供應單位和物資品種進行核算。

二、外購材料的核算

企業的材料主要是從外部購入的。由于貨款結算方式和采購地點不同，材料入

小企業會計準則研究組編著.小企業會計準則操作指南.東北財經大學出版社,2012.03.庫和貨款結算在時間上不一定同步，其賬務處理也有所不同。

1．貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。

外購材料結算憑證與材料同時到達的，支付貨款、材料驗收入庫后，企業應根據結算憑證、發票賬單、收料單等憑證，借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金--銀行匯票”、“應付票據”等科目。

【例1】星海公司購人一批原材料，貨款為30 000元，增值稅稅額為5 100元。發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。其賬務處理如下：

借：原材料30 000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)5 100

貸：銀行存款35 100

2．貨款已支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

企業應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程中發生的其他直接費用借記“在途物資”科目；按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。待材料運達并驗收入庫后，再根據收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。

【例2】星海公司購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為200 000元，增值稅進項稅額為34 000元，貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。

(1)購入材料的賬務處理如下：

借：在途物資 200 000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 34 000

貸：銀行存款 234 000

(2)上述材料到達、驗收入庫后，賬務處理如下：

借：原材料200 000

貸：在途物資200 000

3．貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。

外購材料結算憑證與材料同時到達但款項尚未支付時，材料驗收入庫后，企業應根據結算憑證、發票賬單、材料單等憑證，借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應付賬款”科目。

在材料已運達并驗收入庫，但發票賬單等憑證尚未到達、貨款尚未支付的情況下，企業在收到材料時可暫不進行總分類核算，只將收到的材料在明細賬中登記。如果在本月內結算憑證能夠到達企業，則應在付款后，按照發票賬單等結算憑證進行賬務處理。如果發票賬單等憑證在本月內仍未收到，為真實反映企業庫存材料的實際情況，應對收到的材料按暫估價值入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款--暫估應付賬款”科目；下月初，用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便以后收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理；待次月結算憑證到達，企業付款或開出、承兌商業匯票后，再按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅(迸項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例3】星海公司采用托收承付結算方式購入一批材料，并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證尚未到達。月末結算憑證仍未到達，企業按暫估價20 000元入賬。

(1)購人材料的賬務處理如下：

借：原材料20 000

貸：應付賬款--暫估應付賬款20 000

(2)下月初，用紅字沖回。

借：原材料20 000

貸：應付賬款--暫估應付賬款20000

(3)上述材料于次月收到發票賬單，貨款為23 000元，增值稅稅額為3 910元，企業已付款。借：原材料 23 000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)3 910

貸：銀行存款26 910

企業外購材料，應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料、商品短缺、其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記“在途物資”科目。

因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。

自制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產成本”科目。

【例4】星海公司的車間自制完成一批原材料，已驗收入庫。該批原材料的實際成本為30 000元。

其賬務處理如下：

借：原材料30 000

貸：生產成本30 000

三、發出材料的核算

生產經營領用材料，按照實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。

出售材料結轉成本，按照實際成本，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”科目。

發給外單位加工的材料，按照實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回材料的實際

成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。

【例5】星海公司20x1年5月領用原材料的實際成本為150 000元，生產車間一般耗用10 000元，管理部門領用5 000元。

借：生產成本150 000

制造費用10 000

管理費用5 000

貸：原材料165 000

【例6】星海公司銷售一批原材料，售價10 000元，增值稅銷項稅額1 700元，價款尚未收到，該批原材料的賬面價值為8 000元。

(1)銷售原材料：

借：應收賬款11 700

貸：其他業務收入10 000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1 700

(2)結轉原材料的成本：

借：其他業務成本8 000

貸：原材料8 000。

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