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如何規(guī)范職工福利費稅前扣除?應(yīng)付福利費如何在稅前扣除？

如何規(guī)范職工福利費稅前扣除?

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這一規(guī)定改變了之前福利費按照可在稅前扣除的工資總額的14%計算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實扣除。

一、全面掌握職工福利費財稅核算范圍

職工福利費是指企業(yè)通過舉辦集體福利設(shè)施、設(shè)立各種補(bǔ)貼、提供服務(wù)等形式，為職工改善和提高生活質(zhì)量所提供的物質(zhì)幫助。

職工福利包括集體福利和個人福利兩部分，以集體福利為主。

集體福利有兩個顯著特點：

一是免費或優(yōu)待(包括低廉收費)，帶有補(bǔ)貼性;

二是以消費的形式滿足廣大職工的共同需要，每個職工都有平等的使用權(quán)利，如職工宿舍、浴室、食堂等設(shè)施。個人福利主要是為個別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補(bǔ)貼，直接支付給困難者，如職工生活困難補(bǔ)助等。

二、財政部《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財企[2008]34號)明確：

(1)補(bǔ)充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。

(2)補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)。

(3)對于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。

三、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號)規(guī)定企業(yè)職工福利費主要包括：

(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

三、不屬于職工福利費的開支范圍

1、退休職工的費用;被辭退職工的補(bǔ)償金;職工勞動保護(hù)費;

2、職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助;職工的學(xué)習(xí)費;職工的伙食補(bǔ)助費(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助)等。

3、國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)費”、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。

四、內(nèi)控做好

1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊

2、職工福利費支出必須有合法憑據(jù)

3、核算職工福利費的支出要準(zhǔn)確

最后：企業(yè)職工福利費稅前扣除是否規(guī)范，是否到位，應(yīng)重點把握以下六個方面：

一是是否單獨設(shè)置賬冊核算;

二是支出是否符合開支范圍;

三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除;

四是有沒有首先沖減以前年度結(jié)余的應(yīng)付職工福利費，結(jié)余金額是否改變用途;

五是計算稅前扣除限額的工資總額是否合理;

六是列支的職工福利費是否是合理的、真實的，入賬的憑證是否合法。

應(yīng)付福利費如何在稅前扣除？

按工資總額14%范圍內(nèi)實際列支，是指，當(dāng)發(fā)生了福利費時：

借：管理費用--福利費

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

不用在“應(yīng)付職工薪酬”中反映。可按照工資總額14%稅前扣除的福利費是直接計入管理費用-福利費部分，與應(yīng)付職工薪酬無關(guān)

職工福利費支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

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