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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)：資產(chǎn)減值概述

資產(chǎn)減值概述

（一）資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資）

2.成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

3.固定資產(chǎn)

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

5.油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）

6.無(wú)形資產(chǎn)

7.商譽(yù)

要點(diǎn)提示：需特別提醒的是，這七項(xiàng)資產(chǎn)一旦提取了減值準(zhǔn)備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。

（三）其他資產(chǎn)減值的適用范圍

1.存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則；

2.應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達(dá)不到重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于《金融工具》準(zhǔn)則；

這五項(xiàng)資產(chǎn)中除了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值后不得沖回，其他均可反調(diào)減值準(zhǔn)備，只不過(guò)可供出售金融資產(chǎn)如果購(gòu)買的是權(quán)益工具則反沖時(shí)應(yīng)貸記資本公積而非資產(chǎn)減值損失。

（四）資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試

1.資產(chǎn)減值跡象的判斷

（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。另外，對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有不確定性，也需要定期進(jìn)行減值測(cè)試。

要點(diǎn)提示：資產(chǎn)減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項(xiàng)資產(chǎn)需定期測(cè)試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽(yù)，二是使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，這種比較特殊的項(xiàng)目是測(cè)試的敏感點(diǎn)。

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