岳陽中級會計師網校

發布時間：2022-02-21 07:43:43

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中級會計師《中級會計實務》基礎學習：特殊項目暫時性差異

特殊項目產生的暫時性差異

1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異

較為典型的是企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費用，除另有規定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發生時按照會計準則規定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差異也形成暫時性差異。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異

較為典型的是企業發生的虧損，在稅法上允許在5年內以稅前利潤進行彌補，即該虧損在5年內可以抵扣各期的應稅所得，相應地會產生暫時性差異，此差異可定性為可抵扣暫時性差異。

3.企業合并中取得的有關資產、負債產生的暫時性差異

因企業會計準則規定與稅收法規規定不同，可能使得對于企業合并中取得資產、負債的入賬價值與按照稅法規定確定的計稅基礎不同，如對于非同一控制下企業合并，購買方對于合并中取得的可辨認資產、負債按照企業會計準則規定應當按照其在購買日的公允價值確認，而如果該合并按照稅法規定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認資產、負債維持其原計稅基礎不變，則會產生因企業合并中取得可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎不同，形成暫時性差異。

4.商譽只有在計提減值準備時才認定為可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產，其余差異均不考慮；

5.長期股權投資（擬長期持有）除減值提取按可抵扣差異處理外，其余差異一般按非暫時性差異處理。

6.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅

與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。直接計入所有者權益的交易或事項主要有：對會計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益、可供出售金融資產公允價值的變動計入所有者權益、同時包含負債及權益成分的金融工具在初始確認時計入所有者權益等。

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